BIC - Câștiguri și pierderi de capital - Regim fiscal - Regimuri speciale - Reevaluări ale;
A. Regim anterior legii din 12 iulie 1965
În cadrul regimului anterior Legii nr. 65-566 din 12 iulie 1965, companiile aveau posibilitatea de a efectua o așa-numită reevaluare „gratuită” spre deosebire de reevaluările legale ale anumitor elemente ale activelor lor fără a atrage imediat consecințele. . Excedentele din reevaluare au fost scutite atâta timp cât au rămas investite în companie (articolul 40 din codul fiscal general [CGI]).
În mod corespunzător, rezultatele acestei reevaluări sunt ignorate:
- pentru calcularea amortizării aferente articolelor reevaluate (cf. BOI-BIC-AMT-10-30-40);
- pentru determinarea câștigurilor de capital realizate sau a pierderilor de capital suferite la cedarea elementelor corespunzătoare; prin urmare, valoarea inițială care trebuie luată în considerare înseamnă prețul inițial de cost și nu valoarea contabilă reevaluată.
B. Dispoziții aplicabile în temeiul legii din 12 iulie 1965
Ulterior legii din 12 iulie 1965 și în afara perioadei definite în observația de mai jos, atunci când o companie reevaluează în mod liber un activ, aceasta ia o decizie de administrare care îi este opozabilă. Câștigul de capital astfel înregistrat (adică creșterea rezultată a activului net) constituie, în toate cazurile, un element al rezultatului operațional supus impozitării în condițiile dreptului comun.
Astfel judecat pentru reevaluarea gratuită a unei afaceri (CE, hotărârea din 21 decembrie 1979, cererea nr. 17058) și a licențelor de transport (CE, hotărârea din 23 aprilie 1980, cererea nr. 8125).
Notă: Pentru perioada în care companiile au avut obligația sau opțiunea de a-și reevalua activele imobilizate în temeiul articolului 61 din legea nr. 76-1232 din 29 decembrie 1976 și articolului 69 din legea nr. 77-1467 din 30 decembrie 1977 (cf. BOI-BIC-PVMV-40-10-60-10), a fost posibilă reevaluarea acestor elemente numai în conformitate cu dispozițiile menționate anterior.
Prin urmare, nu există nimic care să împiedice pierderile anterioare care pot fi reportate în continuare să fie deduse din profitul determinat luând în considerare surplusul din reevaluare.
Pe de altă parte, noua valoare contabilă atribuită elementului reevaluat trebuie utilizată pentru calcul:
- câștigul sau pierderea rezultată dintr-o vânzare ulterioară a acestui articol.
C. Regim aplicabil exercițiilor fiscale începând cu sau după 1 ianuarie 1984
Câștigul de capital observat între valoarea de inventar a unui activ și valoarea sa de intrare nu este înregistrată. Dacă se efectuează o reevaluare a tuturor mijloacelor fixe corporale și financiare, diferența de reevaluare dintre valoarea curentă și valoarea contabilă netă nu poate fi utilizată pentru a compensa pierderile; se înscrie separat pe partea de pasiv a bilanțului (articolul L123-18 alineatul 4 din Codul comercial francez).
Excedentul din reevaluare nu poate fi distribuit; poate fi încorporat, integral sau parțial, în capital (articolul L 232-11 alineatul 4 din Codul comercial francez).
Rezultă că companiile nu mai au posibilitatea:
- să recunoască în conturi câștigurile de capital nerealizate care afectează activele necorporale;
- să efectueze o reevaluare parțială a imobilizărilor corporale și financiare.
În ceea ce privește consecințele asupra aplicării prevederilor articolului 39 octodecies-I din CGI, (cf. nr. 80).
Contribuabilii care exercită pentru prima dată o opțiune pentru un regim fiscal real pot recunoaște fără impozit câștigurile de capital dobândite, la data intrării în vigoare a acestei opțiuni, de către elementele neamortizabile ale activelor lor imobilizate, (articolul 39 octodecies-I CGI).