Cum se va aplica clauza generală anti-abuz companiilor care fac obiectul IS Ex; Co
Legea finanțelor din 2019 prevede o clauza generală anti-abuz în impozitul pe profit (IS). Administrația fiscală tocmai a clarificat condițiile de punere în aplicare a acestei clauze (Știri BOFIP din 3 iulie 2019).
Intrarea în vigoare nu este foarte favorabilă companiilor
Pentru exercițiile fiscale deschise la 1 ianuarie 2019, autoritățile fiscale pot ajusta rezultatele fiscale ale companiilor supuse impozitului pe profit pe baza clauzei generale anti-abuz (CGI art. 205 A; legea 2018-1317 din 28 decembrie 2018, JO din 30, art. 108). Această clauză anti-abuz transpune articolul 6 din directiva ATAD (directiva 2016/1164 din 12 iulie 2016). Sistemul anti-abuz specific regimului mamă-fiică este abrogat în mod corespunzător.
Data la care a fost instituit acordul este irelevantă pentru a evalua dacă se aplică clauza generală anti-abuz. Acesta din urmă se aplică tuturor operațiunilor care afectează calculul venitului corporativ pentru anii fiscali care încep la 1 ianuarie 2019 sau după aceea.
Aranjamente stabilite în principal în scopuri fiscale
Clauza anti-abuz se aplică IS și aplicarea acesteia necesită îndeplinirea a două condiții:
- Ansamblul sau seria de ansambluri este configurat cu obiectivul principal de a obține un avantaj fiscal opunerea obiectului sau scopului legislației fiscale aplicabile;
- Montajul sau seria de montaje nu este considerat autentic, ceea ce înseamnă că are nici o justificare economică.
Combinarea acestor două condiții duce la aplicarea clauzei generale anti-abuz operațiunilor sau actelor al căror scop esențial este obținerea unui avantaj fiscal față de obiectul sau scopul legii fiscale aplicabile.
Pentru a ilustra aceste două condiții, administrația își repetă comentariile cu privire la clauza anti-abuz referitoare la dieta mamă-fiică.
Un aranjament poate consta din mai mulți pași sau părți, iar regula anti-abuz se poate aplica doar la unul dintre acești pași sau părți.
Companiile care doresc să asigure tratamentul fiscal al unui act sau tranzacție pe care intenționează să le efectueze pot aplica administrației ca parte a hotărâre fiscală confirmare că clauza generală anti-abuz nu se aplică acestora.