Este bazat; impozitare - Cheltuieli financiare - Limitarea deducerii cheltuielilor financiare
Cheltuielile financiare nete nedeductibile pentru un exercițiu financiar, după aplicarea plafoanelor de drept comun și a clauzei de salvgardare în favoarea companiilor care sunt membre ale unui grup consolidat, sunt reintegrate în rezultatul acestui exercițiu financiar.
Cu toate acestea, dreptul de a deduce suma cheltuielilor financiare nete restabilite pentru un exercițiu financiar nu se pierde definitiv: acest drept poate fi reportat fără o limită de timp, iar această sumă poate face astfel obiectul unei deduceri pentru exercițiile următoare.
Notă: Fracțiunea dobânzii care nu a fost încă dedusă la sfârșitul ultimului exercițiu financiar deschis înainte de 1 ianuarie 2019 și care rezultă din mecanismul de combatere a sub-capitalizării prevăzut la articolul 2 al articolului 212 din CGI (aplicabil pentru exercițiile financiare deschise până la ' „începând cu 31 decembrie 2018 și abrogat prin articolul 34 din legea nr. 2018-1317 din 28 decembrie 2018 privind finanțele pentru 2019), se adaugă la stocul de cheltuieli financiare nete care nu sunt deduse în cadrul acestui sistem și, prin urmare, pot fi transportate înainte, în aceleași condiții, adică fără limită de timp și fără aplicarea reducerii de 5% prevăzute anterior.
Cheltuielile financiare nete reportate, adică cele nepermise deducerii pentru anii anteriori, pot fi deduse, pentru un anumit an, până la o sumă egală cu diferența pozitivă dintre plafonul de drept comun aplicat pentru acest exercițiu financiar (BOI -IS-BASE-35-40-10-20 în IA § 10 la 80) și cheltuielile financiare nete recunoscute pentru acest exercițiu financiar.
Valoarea cheltuielilor financiare nete reportate admise ca deducere pentru un exercițiu financiar rezultă din următoarea formulă:
Suma cheltuielilor financiare nete deductibile pentru un exercițiu financiar N = plafonul de deducere de drept comun aplicat în N - cheltuielile financiare nete recunoscute pentru N.
Notă: Dacă această diferență este negativă, aceasta înseamnă că compania nu a reușit să deducă toate cheltuielile financiare nete ale anului, deci nu este capabilă să deducă cheltuielile financiare nete din anii precedenți.
O companie poate deduce, pentru un exercițiu financiar, cheltuielile financiare nete reportate, indiferent de plafonul de deducere de drept comun utilizat (3 milioane de euro sau 30% din EBITDA fiscal), singura condiție fiind aceea că societatea nu trebuie să fi utilizat întreaga acest plafon pentru a deduce cheltuielile financiare pentru anul în cauză.
Exemplul 1: Pentru exercițiul financiar N, compania A a reintegrat cheltuielile financiare nete care nu sunt permise în deducere, după aplicarea plafoanelor de drept comun și a clauzei de salvgardare în favoarea companiilor care sunt membre ale unui grup consolidat, în valoare de 500 000 EUR. Această companie A nu are stocuri de cheltuieli financiare nete reportate (nepermise deducerea pentru anii anteriori).
În cursul anului N + 1, compania A recunoaște o sumă a cheltuielilor financiare nete egală cu 4.000.000 EUR și are, de asemenea, un EBITDA fiscal de 14.000.000 EUR.
Compania are dreptul să deducă toate cheltuielile sale financiare nete înregistrate în cursul anului fiscal N + 1 (adică 4.000.000 €), plafonul de deducere de drept comun aplicabil pentru acest an fiscal fiind egal cu 4 200.000 € (30% x 14.000.000 €).
Compania A are, de asemenea, posibilitatea de a deduce o sumă a cheltuielilor financiare nete reportate de 200.000 EUR, adică 4.200.000 EUR - 4.000.000 EUR.
Compania A, care are o sumă a cheltuielilor financiare nete reportate nepermise deducerea în N de 500.000 €, poate deci să deducă, pentru anul N + 1, o sumă de 200.000 €.
Excesul de cheltuieli financiare nete reportate în valoare de 300.000 € (500.000 € - 200.000 €), care nu este dedus pentru acest an N + 1, poate fi reportat fără limită de timp și poate fi reportat. Sub rezerva unei deduceri pentru anii următori în aceleași condiții.
Exemplul 2: Pentru exercițiul financiar N, o companie B a reintegrat cheltuielile financiare nete care nu sunt permise în deducere, după aplicarea plafoanelor dreptului comun și a clauzei de salvgardare în favoarea companiilor membre ale unui grup consolidat, în valoare de 100 000 EUR.
În cursul anului N + 1, compania B recunoaște o sumă a cheltuielilor financiare nete egală cu 2.000.000 EUR și are, de asemenea, un EBITDA fiscal de 6.000.000 EUR.
Compania aplică plafonul de 3.000.000 de euro, ceea ce îi permite să deducă toate cheltuielile financiare nete ale anului.
Prin urmare, Compania B are posibilitatea de a deduce o sumă a cheltuielilor financiare nete reportate de 1.000.000 EUR, adică 3.000.000 EUR - 2.000.000 EUR.