Este bazat; impozitare - Regimuri speciale - Sistem opțional de impozitare pe tonaj pentru
Atunci când compania desfășoară atât activități eligibile, cât și neeligibile, profitul impozabil al companiei este egal cu suma rezultatelor impozabile din sectorul eligibil și din sectorul neeligibil.
Orice deficit rezultat din activități neeligibile poate fi dedus din profitul din activități eligibile pentru regimul de impozitare pe tonaj. Atunci când această compensație are ca rezultat recunoașterea unui deficit, acest deficit poate fi reportat la profiturile ulterioare în condițiile prevăzute la articolul 209 al treilea și al patrulea paragraf din Codul fiscal general (CGI). Acest deficit poate fi reportat și în condițiile prevăzute la articolul 220 quinquies din CGI.
În conformitate cu articolul III bis al articolului 209 din CGI, profitul impozabil rezultat din agregarea rezultatelor fiecărui sector nu poate fi redus cu suma deficitelor rămase de reportat la deschiderea primului exercițiu financiar acoperit de opțiune. decenal.
Cu toate acestea, această regulă nu se aplică pierderilor de capital pe termen lung care pot fi reportate la începutul primului exercițiu financiar acoperit de opțiunea pe zece ani care poate fi reportată în condițiile definite la 2 din I din articolul 39 quindecies din CGI și I din articolul 219 din CGI. Datoria rezultată din reportarea deficitelor apărute înainte de opțiunea pentru acest regim rămâne exigibilă și rambursabilă în condițiile prevăzute de articolul 220 quinquies din CGI.
Companiile care au optat pentru regimul impozitului pe tonaj sunt eligibile pentru regimul fiscal pentru grupurile de companii menționate la articolul 223 A din CGI, cu condiția ca aceste companii să îndeplinească condițiile pentru aplicarea acestui regim.
Dispozițiile referitoare la regimul grupului și care apar în special în articolul 223 A din CGI, în articolul 223 B din CGI, în articolul 223 C din CGI în articolul 223 S din CGI și în articolul 223 U din CGI, precum și a articolului 46 quater-0 ZD din apendicele III la CGI la articolul 46 quater-0 ZM din apendicele III la CGI, se aplică companiilor care au optat pentru regimul impozitului pe tonaj și membrilor unui grup fiscal în sensul din articolul 223 A din CGI.
Determinarea rezultatului global al grupurilor dintre care unii membri au optat pentru sistemul de impozitare pe tonaj trebuie, prin urmare, să fie efectuată în conformitate cu următoarele principii:
- în conformitate cu dispozițiile articolului 223 B primul paragraf din CGI, rezultatul global este determinat de compania-mamă prin realizarea sumei algebrice a rezultatelor fiecăreia dintre companiile din grup, aceste rezultate fiind, acolo unde este cazul, le- același determinat în conformitate cu termenii specificați în I § 1 și următoarele;
- ajustările care trebuie făcute de compania-mamă pentru a asigura neutralitatea anumitor tranzacții între companii din grup sau pentru a evita acumularea de avantaje fiscale (BOI-IS-GPE-20-20) rămân aplicabile tranzacțiilor incluse în venitul propriu al companiile care au optat pentru regimul de impozitare pe tonaj, atunci când acestea sunt tranzacții luate în considerare pentru determinarea venitului impozabil al sectorului neeligibil al companiilor în cauză sau a uneia dintre creșterile menționate la litera (a) a (II) a articolului 209-0 B al CGI.
Exemplul 1:
Sau o companie A care a optat pentru sistemul de impozitare pe tonaj. A formează împreună cu societatea B un grup fiscal în sensul articolului 223 A din CGI.
A deține o creanță de 120.000 de euro pe B aferentă sumei de 70.000 de euro către sectorul impozitat conform metodei forfetare și pentru 50.000 de euro către sectorul care nu este eligibil pentru impozitul pe tonaj. A înregistrează pentru anul N un provizion pentru amortizare în cuantum de 50% din creanța sa pe B, adică 35.000 de euro pentru partea din creanța atașată sectorului sumelor forfetare și 25.000 de euro pentru partea din creanța atașată sectorului eligibil pentru impozitul pe tonaj. Provizionul astfel înregistrat este considerat deductibil fiscal.
a) Tratamentul fiscal al provizionului în societatea A
Provizioanele recunoscute pentru sectorul eligibil pentru impozitul pe tonaj sunt incluse în rezultatul determinat pe bază forfetară și, prin urmare, nu fac obiectul unei deduceri separate. Pe de altă parte, amortizarea de 25.000 de euro aferentă sectorului impozitat în condițiile dreptului comun este dedusă ca atare.
b) Tratamentul fiscal al deprecierii în rezultatul global
În conformitate cu articolul 223 B al treilea paragraf din CGI, rezultatul global este crescut prin alocări suplimentare la provizioanele făcute după aderarea la grup pentru creanțele pe care le deține asupra altor companii din grup sau pentru riscurile pe care le suportă din cauza acestor companii.
Pentru aplicarea acestei reguli, doar alocația efectiv dedusă la A va fi reținută, deci o creștere a rezultatului global de 25.000 de euro.
c) Continuarea exemplului: A iese din sistemul de impozitare pe tonaj și apoi ia înapoi provizionul pentru amortizarea datoriei deținute la B, A și B în același grup de impozite.
Compania A devine apoi impozabilă în condițiile legii obișnuite pentru toată activitatea sa. Se reamintește că inversarea dispozițiilor considerate deductibile în perioada de aplicare a regimului impozitului pe tonaj trebuie inclusă în rezultatul impozabil (BOI-IS-BASE-60-40-40 în II-A-1 § 110 și următoarele .).
În consecință, inversarea provizionului este inclusă integral în venitul propriu al lui A, adică 60.000 de euro.
Rezultatul global este redus cu suma provizioanelor raportate în aplicarea paragrafului al cincisprezecelea al 5 ° din 1 al articolului 39 din CGI care corespund alocărilor suplimentare neutralizate (CGI, art. 223 B).
În acest caz, rezultatul global trebuie redus cu 25.000 de euro, ceea ce corespunde alocării care nu a fost reținută atunci când a fost creată. Soldul recuperării, adică 35.000 de euro, rămâne impozabil.