Integrare fiscală planificată de legea financiară din 2016 - Stengelin

Publicate la 30 decembrie 2015, legile financiare din 2016 și legile financiare modificatoare pentru 2015 conțin mai puține măsuri carismatice decât în ultimii ani. Dispozițiile cele mai comentate în ultimele săptămâni sunt cele referitoare la colectarea dividendelor în contextul consolidării fiscale.

Principiul integrării fiscale

Consolidarea fiscală implică consolidarea fiscală a rezultatelor unei companii-mamă cu cele ale fiicelor sale deținute la 95% sau mai mult. Acest regim face posibilă în special neutralizarea profiturilor interne (câștigurile de capital la cedarea de active fixe între companiile membre) și compensarea deficitelor filialelor cu pierderi cu profiturile fiicelor beneficiare.

Acest regim este, în general, favorabil din punct de vedere fiscal, cu excepția cazului particular al grupurilor de IMM-uri în care companiile îndeplinesc condițiile pentru a beneficia individual de rata redusă a impozitului pe profit rezervată IMM-urilor (15% în limita de 38.120 EUR). Pentru simplitate, vom ignora această caracteristică mai jos.

În cele din urmă, rețineți că o fată poate opta pentru integrare numai dacă îndeplinește anumite condiții:

Să fie deținut în proporție de 95% sau mai mult de compania integratoare;
Fii supus IS;
Fii stabilit în Franța.

Impozitarea dividendelor interne

Atunci când o companie-mamă primește dividende de la o fiică, după ce deține cel puțin 5% din capitalul său timp de cel puțin doi ani, beneficiază de o scutire de la acest profit pe motiv că impozitul ar duce la o dublă impunere cu impozitul pe profit: acest este regimul mamă-fiică. Cu toate acestea, societatea-mamă trebuie să reintegreze o parte din costuri și cheltuieli de 5% în rezultatele sale. Prin urmare, scutirea efectivă este de 95%, iar dividendul primit va fi, prin urmare, impozitat la IS la 1,67% (5% x 1/3) în regimul mamă-fiică.

Ca excepție, atunci când fiica și mama sunt consolidate în scopuri fiscale, consolidarea rezultatelor fiscale dă naștere la neutralizarea ponderii costurilor. Cu alte cuvinte, dividendele interne sunt complet scutite de consolidarea fiscală.

Exemplu: Fie o companie F care plătește compania-mamă (M), care o deține 100%, 500.000 EUR dividende.
Datorită regimului mamă-fiică, compania M va include doar în rezultatul său fiscal o cotă de 25.000 € (5% x 500.000 €) și va plăti un IS de 8.333 €.
Pe de altă parte, dacă cele două companii aparțin unui grup integrat (al cărui mamă poate fi o altă companie decât M), atunci cota de 25k € este dedusă din rezultatul global și grupul nu este supus niciunui impozit. respectarea acestor dividende.

Prin urmare, consolidarea fiscală este foarte interesantă în prezența unor dividende interne mari.

Hotărârea Steria din 2 septembrie 2015 (CJUE)

http://curia.europa.eu/jcms/upload/docs/application/pdf/2015-09/cp150092fr.pdf

Hotărârea Steria pronunțată de Curtea de Justiție a Uniunii Europene a făcut furori. Instanța europeană consideră contrară principiului libertății de stabilire impozitarea diferențiată a dividendelor primite în funcție de locul de stabilire al filialei distribuitoare.

Într-adevăr, așa cum am indicat mai sus, doar fetele al căror sediu social este stabilit în Franța pot opta pentru integrarea lor în grupul fiscal. Astfel, o fată al cărei sediu central se află într-o țară a Uniunii Europene, alta decât Franța, nu poate fi integrată. Grupul este supus apoi unui impozit limitat de 1,67% (regim mamă-fiică) asupra dividendelor primite de la această fiică.

Libertatea este îngreunată în măsura în care această impozitare ar fi fost nulă dacă fiica ar fi avut locul în Franța și ar fi fost integrată cu mama.