IS - Fuziuni și operațiuni asimilate - Termeni d; aplicarea regimului special la aporturi
În general, societatea care contribuie beneficiază de prevederile prevăzute în cazul unei fuziuni pentru societatea absorbită (în acest sens BOI-IS-FUS-10-20-30).
În schimb, societatea care contribuie trebuie să se angajeze să calculeze câștigurile de capital din vânzarea valorilor mobiliare primite în schimbul contribuției în raport cu valoarea pe care a avut-o bunurile din punct de vedere fiscal în propriile înregistrări.
A. Regimul fiscal pentru câștigurile de capital
1. Memento de reguli contabile pentru evaluarea contribuțiilor
Atunci când companiile implicate în contribuție sunt plasate sub control comun sau când tranzacția a fost efectuată „înapoi” între companii sub control separat, reglementările contabile impun transcrierea contribuțiilor de către compania beneficiară pentru valoarea lor. Contabil în conturile companie care contribuie. Niciun câștig de capital nu este eliberat apoi în conturile din conturile societății care contribuie.
Următoarele evoluții, referitoare la câștigurile de capital pe contribuții, se referă, prin urmare, doar la operațiunile de contribuție efectuate care sunt transcrise pe baza valorilor efective ale elementelor contribuite.
Pentru mai multe detalii despre regulile contabile cf. BOI-IS-FUS-30.
2. Operații transcrise la valori reale
În general, pentru toate aceste evoluții, este recomandabil să faceți referire la BOI-IS-FUS-10-20-30 § 90 și următoarele.
Nu se percepe niciun impozit pe câștigurile nete de capital înregistrate pe elementele activelor contribuite.
Câștigul de capital generat de o companie asupra elementelor care nu sunt amortizabile cu ocazia unei contribuții parțiale la active constituie un câștig de capital la cedare. Acesta este cazul indiferent dacă contribuția este plasată sau nu sub regimul special prevăzut la articolul 210 B din CGI. Prin urmare, acest câștig de capital se realizează efectiv și nu poate fi, în aceste condiții, asimilat unei plusvaloare de reevaluare (vezi deputatul RM Chauvet, dezbaterile JO din 15 decembrie 1977, p. 8746).
Impozitul pe capital (anulat din 15 octombrie 1993), care revine în mod normal societății beneficiare, dar suportat contractual de societatea care contribuie, nu poate fi dedus din rezultatele exercițiului financiar în cursul căruia a fost plătită. Aceasta trebuie să vină în reducerea câștigului de capital generat de contribuția parțială a activelor. Deoarece acest câștig de capital este scutit de impozit, cheltuielile plătite de societatea contribuitoare nu au, prin urmare, nicio influență asupra profiturilor sale impozabile (CE, hotărârea din 28 februarie 1973, cer. nr. 85139, RJ nr. Il, p. 30).
B. Determinarea rezultatelor impozabile
1. Impozitarea profiturilor
În general, pentru toate aceste evoluții, vă rugăm să consultați BOI-IS-FUS-10-20-30.
De îndată ce societatea care contribuie continuă să existe, rezultatele exercițiului financiar curent de la data contribuției nu devin impozabile decât la sfârșitul exercițiului financiar respectiv.
Pe de altă parte, o contribuție parțială referitoare la o ramură completă de activitate constituie o încetare parțială a activității și implică, prin urmare, consecințele fiscale ale unei astfel de tranzacții. Cu toate acestea, administrația admite că nu este necesar să se asigure în acest caz impozitarea imediată a rezultatelor ramurii de activitate sau a unității prevăzute.
2. Prevederi făcute de societatea care contribuie
Prevederile care figurează în bilanțul societății care contribuie sunt supuse impozitului pe profit numai dacă au devenit irelevante.
3. Amortizare cu adevărat amânată
Amortizarea efectiv amânată într-o perioadă de deficit - fără a contraveni prevederilor articolului 39 B primul paragraf din CGI care se referă la bunuri care au făcut obiectul unei contribuții parțiale a activelor eligibile pentru regimul special de concentrare, nu pot fi deduse din rezultatele impozabile ale societății care contribuie atunci când aceste deprecieri nu mai sunt susceptibile de a fi înregistrate în înregistrări și câștigurile de capital aferente bunurilor transferate au fost calculate prin referire la o valoare contabilă determinată fără a lua în considerare deprecierea menționată.
4. reportarea deficitelor și a dobânzilor amânate
C. Câștigurile de capital din regimul de cedare
În schimb, societatea care contribuie trebuie să se angajeze să calculeze câștigurile de capital din vânzarea valorilor mobiliare primite în schimbul contribuției în raport cu valoarea pe care a avut-o bunurile din punct de vedere fiscal în conturile proprii (în acest sens). adică cf. BOI-IS-FUS-20-40-10 § 110).
Acțiunile emise cu titlu oneros de contribuții parțiale la active plasate sub regimul articolului 210 B din CGI trebuie, prin definiție, să fie păstrate de societatea contribuitoare timp de trei ani (Cf. BOI-IS-FUS-20-40 -10 § 10 și următoarele). Prin urmare, transferul acestora poate avea loc numai dacă nu pierde retroactiv beneficiul regimului fiscal pentru fuziuni, după o perioadă de păstrare care asigură automat societății cedente regimul câștigurilor sau pierderilor de capital pe termen lung.
Cu toate acestea, în conformitate cu angajamentul luat în timpul contribuției parțiale a activelor, societatea cedentă trebuie să determine câștigul de capital sau pierderea de capital din vânzare prin compararea prețului de vânzare cu valoarea pe care a inclus-o bunurile, din punctul fiscal din vedere, în propriile conturi. Acesta este cazul indiferent de natura bunurilor contribuite. Valoarea care trebuie luată în considerare este valoarea activului net contabil contribuit înainte de orice reevaluare care ar putea rezulta din acordul de contribuție. Prin urmare, această valoare este redusă după deducerea pasivelor asumate, precum și amortizarea și provizioanele făcute asupra activelor transferate.