IS - Fuziuni și operațiuni asimilate - Termeni d; aplicarea șederii; impozitare
Suspendarea impozitului prevăzută la articolul 38 bis 7 din CGI nu este obligatorie. Fiecare partener poate opta sau nu pentru suspendarea impozitului. Opțiunea este exercitată separat pentru fiecare tranzacție de fuziune sau separare.
Opțiunea este globală. Prin urmare, partenerul nu poate fi mulțumit că va suspenda o parte din profitul sau pierderea rezultată din aceeași operațiune de fuziune sau scurgere, indiferent de numărul de companii care beneficiază de contribuții.
Beneficiul amânării impozitului nu este supus menținerii valorii contabile a valorilor mobiliare livrate pentru schimb. Garanțiile primite sunt, prin urmare, înregistrate la valoarea lor reală pe partea activă a bilanțului.
În cazul unui schimb cu o plată în numerar, suspendarea impozitului se poate aplica sub rezerva unei duble condiții:
- soldul primit nu trebuie să depășească 10% din valoarea nominală a unităților sau acțiunilor alocate;
Notă: Valoarea nominală este egală cu capitalul împărțit la numărul de unități sau acțiuni.
- soldul primit nu trebuie să depășească câștigul de capital realizat.
Notă: Acesta este câștigul fiscal calculat prin referire la valoarea fiscală a valorilor mobiliare livrate la schimb, care poate fi diferită de valoarea contabilă atunci când aceste valori mobiliare au fost achiziționate anterior de către partener în cadrul unui regim de amânare. Impozitare (articolul 210 A din CGI pentru exemplu).
În cazul unei diviziuni, această dublă condiție trebuie îndeplinită separat în ceea ce privește remunerația fiecărei companii care beneficiază de contribuții.
40
În cazul alocării de valori mobiliare, altele decât cele care reprezintă capitalul, acesta constituie un element al soldului care trebuie luat în considerare pentru determinarea pragului de 10% menționat anterior.
De îndată ce sunt îndeplinite cele două condiții referitoare la mărimea soldului, câștigul de capital realizat poate fi inclus în venitul anului în care sunt vândute drepturile sociale primite în schimb.
Atunci când soldul depășește 10% din valoarea nominală a unităților sau acțiunilor alocate sau depășește câștigul de capital realizat, partenerul nu poate beneficia de amânarea impozitului. Profitul sau pierderea realizat în timpul schimbului poate fi inclus numai în rezultatul exercițiului financiar în cursul căruia se realizează fuziunea sau scindarea.
A. Impozitarea imediată a câștigului de capital până la cuantumul soldului primit
În cazul unui schimb cu un sold, câștigul de capital realizat este, până la valoarea soldului primit, inclus în profitul anului pe parcursul căruia are loc schimbul. Impozitarea soldului este supusă regimului de impozitare a câștigurilor de capital. Doar suma câștigului de capital mai puțin suma soldului poate fi plasată în suspendare fiscală.
Suma impozabilă poate beneficia de rata redusă a regimului de câștiguri de capital pe termen lung prevăzut la articolul 39 duodecies din CGI în limita câștigului de capital realizat pe titlurile deținute timp de cel puțin doi ani.
În cazul în care doar o parte a valorilor mobiliare livrate pentru schimb a fost deținută timp de doi ani, soldul poate beneficia de regimul fiscal pentru câștigurile de capital pe termen lung în limita cuantumului câștigului de capital pe termen lung realizat și în sus la proporția pe care o reprezintă în raport cu valoarea adăugată globală generată.
Exemplu:
Sold primit: 2.500 €
Câștig de capital realizat: 5.000 EUR, inclusiv 1.000 EUR pe termen lung și 4.000 EUR pe termen scurt.
Valoarea câștigului de capital impozabil imediat poate beneficia doar de regimul de câștiguri de capital pe termen lung la o rată redusă de până la 500 EUR [2.500 EUR X (1.000 EUR/5.000 EUR)]. Excedentul, adică 2.000 EUR (2.500 - 500 EUR), este impozabil în condițiile dreptului comun.
B. Vânzarea ulterioară a valorilor mobiliare primite la schimb
70
Sub rezerva, dacă este cazul, impozitării imediate a câștigului de capital până la valoarea soldului, suspendarea impozitului prevăzută la articolul 38 bis 7 din CGI conferă tranzacțiilor menționate cu caracter intermediar.
Profitul (câștigul de capital) sau pierderea (pierderea de capital) rezultat din vânzarea ulterioară a valorilor mobiliare primite pentru schimb, precum și defalcarea perioadei de deținere a valorilor mobiliare vândute trebuie, prin urmare, determinate în raport cu situația valorilor mobiliare livrate. la schimb.
1. Calculul profitului sau pierderii rezultate din cedarea ulterioară a valorilor mobiliare primite la bursă
80
Valoarea profitului sau pierderii rezultate din cedarea ulterioară a valorilor mobiliare primite în schimb este determinată prin referire la valoarea fiscală a valorilor mobiliare livrate în schimb.
Valoarea fiscală a valorilor mobiliare livrate pentru schimb poate diferi de valoarea lor contabilă. Acesta este cazul, în special, atunci când aceste valori mobiliare provin în sine dintr-o tranzacție plasată sub un regim de suspendare fiscală care nu este pusă în discuție în timpul tranzacției de schimb.
Paragraful II al articolului 26 din legea finanțelor din 1995, codificat în al doilea paragraf al articolului 7 bis al articolului 38 din CGI, stabilește metodele de determinare a valorii fiscale a valorilor mobiliare primite în schimb în cazul unei diviziuni.
Valoarea fiscală a acțiunilor fiecărei companii care beneficiază de contribuțiile primite în schimbul acestora este egală cu produsul valorii fiscale a acțiunilor companiei împărțit la raportul existent la data operațiunii de divizare între valoarea reală a acțiunile .acțiunile fiecărei companii beneficiare ca parte a acestei tranzacții și valoarea efectivă a acțiunilor companiei care este împărțită.
Această regulă se referă la distribuirea valorii fiscale a acțiunilor companiei împărțite între acțiunile fiecărei companii care beneficiază de contribuțiile primite în schimb. Valoarea reală a valorilor mobiliare primite în schimb și emise de fiecare societate care beneficiază de contribuții depinde de valoarea reală a activelor contribuite, evaluată la data operațiunii divizate. Valoarea reală a acțiunilor societății divizate corespunde totalului valorilor reale ale valorilor mobiliare reprezentând contribuțiile. Acesta din urmă va include, după caz, valoarea soldurilor corespunzătoare primite.
Exemplu:
Compania M deține acțiuni la compania F care a fost împărțită în favoarea companiilor F1, F2 și F3.
- Valoarea fiscală a titlurilor F livrate la schimb: 5.000 EUR
- Valoarea contabilă a titlurilor F livrate pentru schimb (contribuția parțială a activelor anterioare realizate la valoarea justă): 19.000 EUR