PAT - IFI - Baza - Determinarea persoanelor impozabile - Contribuabil și gospodăria sa impozabilă
Conform articolului 964 din CGI, impozitarea comună a soților la IFI rămâne regula pe toată durata căsătoriei, cu excepția cazurilor prevăzute la a și b din 4 din articolul 6 din CGI.
A. Regula generală: impozitarea comună a soților
Articolul 964 din CGI stabilește principiul impozitării comune a cuplurilor căsătorite la IFI.
Drept urmare, cuplurile căsătorite, indiferent de regimul lor matrimonial, trebuie să depună o singură declarație care să grupeze toate bunurile impozabile, precum și cele ale copiilor lor minori pentru care au administrarea legală a bunurilor (cf. IV § 130 și ca urmare a).
În conformitate cu dispozițiile articolului 982 2 I din CGI, se reamintește că soții trebuie să semneze împreună declarația lor comună de IFI.
B. Excepții de la regula impozitării comune
Legiuitorul a prevăzut două excepții de la regula impozitării comune, care sunt aceleași cu derogările de la regula impozitării gospodăriei în materie de impozit pe venit, cu excepția celei prevăzute la articolul 4 c al articolului 6 din CGI care se referă la abandonarea căminului conjugal.
Pentru mai multe detalii despre aceste două excepții, vă rugăm să consultați BOI-IR-CHAMP-20-20-10.
Prin urmare, fiecare dintre soți este supus IFI, pe baza propriilor active impozabile, precum și pe cele ale copiilor săi minori atunci când are administrarea legală a bunurilor lor, în următoarele două situații:
1. Soții sunt separați de proprietate și nu locuiesc sub același acoperiș
Această situație este evaluată în aceleași condiții ca și pentru impozitul pe venit.
Prin urmare, impozitarea separată este condiționată de respectarea celor două condiții cumulative prevăzute la articolul 4 din articolul 6 din CGI:
- soții sunt căsătoriți sub regimul separării proprietății;
- soții nu trăiesc sub același acoperiș, adică au încetat efectiv toată viața împreună.
2. Soții sunt în proces de separare legală sau divorț și locuiesc separat
Soții sunt, de asemenea, supuși impozitării separate atunci când se află în proces de separare legală sau divorț și locuiesc separat în condițiile prevăzute la articolul 255 din Codul civil și următoarele, adică atunci când judecătorul le-a autorizat să locuiască separat.
În temeiul articolului 964 din CGI, partenerii obligați printr-un pact de solidaritate civilă, astfel cum sunt definiți de articolul 515-1 din codul civil, sunt supuși unei impozitări comune la IFI.
În conformitate cu dispozițiile articolului 982 din CGI 2, partenerii trebuie să facă o singură declarație. Aceasta include toate bunurile impozabile ale acestora, precum și cele ale copiilor minori, dintre care unul are administrare legală a bunurilor (cf. IV § 130 și următoarele).
Pentru stabilirea IFI, articolul 964 din CGI prevede că persoanele aflate într-o situație bine cunoscută de conviețuire sunt supuse impozitării comune.
A. Definiția stării de conviețuire notorie
Din dispozițiile articolului 515-8 din Codul civil rezultă că coabitarea este o uniune de facto, caracterizată printr-o viață comună care prezintă un caracter de stabilitate și continuitate, între două persoane, de sex diferit sau de același sex, care trăiesc ca cuplu.
B. Consecințe cu privire la impozitul pe patrimoniul imobiliar
În cazul unei conviețuiri notorii, baza impozabilă este constituită din valoarea netă, la 1 ianuarie a anului fiscal, a tuturor activelor impozabile aparținând fiecăruia dintre partenerii coabitativi, precum și copiilor lor minori, dintre care unul are administrarea juridică a proprietății (cf. IV § 130 și următoarele).
În cazul în care persoana care trăiește într-o stare de conviețuire bine cunoscută este, în plus, căsătorită și supusă impozitării comune la IFI cu soțul său legitim în aplicarea articolului 964 din CGI (cf. I § 10), proprietatea sa, precum și cei ai copiilor minori pentru care are o administrare legală trebuie să fie atașați la domiciliul său legal.