Regimul TVA pe marjă Curtea de Justiție a Uniunii Europene oferă clarificări importante
Acest articol a apărut inițial în Le Quotidien du Tourisme pe 21 ianuarie 2019. Este reprodus pe blogul nostru cu permisiunea editorului.
Regimul de marjă pentru agențiile de turism: CJUE confirmă regula conform căreia TVA se percepe la încasare și propune utilizarea unei marje forfetare pentru a adapta această regulă de taxare, ținând seama de faptul că operatorii nu cunosc rata marjei finale. pentru încasarea avansurilor. Cu toate acestea, Curtea reafirmă, de asemenea, în culise, principiul calculării marjei călătorie cu călătorie și, astfel, pune în pericol principiul neutralității TVA pentru operatorii supuși regimului marjei.
La sfârșitul anului 2018, Curtea de Justiție a Uniunii Europene și-a pronunțat decizia în cazul Skarpa Travel (CJUE 19/12/2018, C-422/17).
Skarpa Travel este o agenție de turism poloneză. S-a eliberat de plata TVA la momentul colectării depozitelor primite de la clienți pentru vânzarea călătoriilor sale și a amânat colectarea TVA la data la care marja era definitiv cunoscută (adică la sfârșitul sezonului turistic). Autoritățile fiscale poloneze l-au criticat pentru această întârziere în colectarea TVA și l-au rectificat.
Amintiți-vă că TVA-ul este guvernat în special de un text european care este obligatoriu pentru toate statele membre ale Uniunii Europene. Prin urmare, concluziile judecătorului european cu privire la acest caz polonez pot avea un impact direct asupra operatorilor francezi de turism.
Pe fond, Curtea a trebuit să răspundă la două întrebări:
- Pentru serviciile acoperite de regimul specific de TVA de la marja agențiilor de turism, ar trebui să se aplice regula răspunderii de drept comun (care decurge din primirea de depozite plătite de clienți în momentul rezervării călătoriei?) Sau este posibil să se ia în considerare o regulă derogatorie pentru a lua în considerare metodele specifice de calcul al bazei de impozitare (datoria ar apărea atunci când se cunoaște marja finală) ?
La această întrebare, Curtea a răspuns fără surpriză că, în absența oricărei prevederi derogatorii privind impunerea TVA în cadrul regimului TVA pe marja agențiilor de turism, trebuie aplicate regulile de impunere a dreptului comun, colectarea trebuind să aibă loc în materie de servicii, în momentul colectării depozitelor sau a oricărei sume care constituie prețul călătoriei (cu condiția, desigur, ca elementele călătoriei să fie desemnate cu suficientă precizie).
Această soluție nu necesită niciun comentariu special. Este în conformitate cu hotărârea Comisiei/Germania (C-380/16 din 8 februarie 2018) în temeiul căreia, trebuie amintit, Curtea a indicat că, în absența unei dispoziții derogatorii specifice care să prevadă un calcul al marjei pe impozitul pe perioadă, marja impozabilă trebuia determinată tranzacție cu tranzacție (călătorie individuală cu călătorie individuală).
- De aici și a doua întrebare: modul de determinare a bazei de impozitare atunci când sunt colectate plățile în avans, când suma cheltuielilor atribuite călătoriei nu este încă cunoscută ?
Într-adevăr, articolul 308 din Directiva TVA prevede că marja impozabilă este determinată prin scăderea „costului real” al serviciilor achiziționate din prețul plătit de client. Acești termeni păreau să excludă orice idee de costuri „planificate” sau „bugetate”. Cu toate acestea, Curtea indică în hotărârea sa că „marja de profit a agenției poate fi determinată pe baza unei estimări a costului efectiv total pe care va trebui să o suporte în cele din urmă”. CJUE, prin construirea unui concept de marjă „estimată”, face, prin urmare, o muncă inovatoare și umple un vid legislativ.