Regimul TVA pentru tichetele de unică folosință și tichetele pentru mai multe utilizări

15 octombrie 2019

pentru

Articolul 73 din Legea 2018-1317 din 28 decembrie 2018 a transpus în dreptul intern, la articolele 256 ter și 266, 1-a bis din CGI, dispozițiile Directivei (UE) 2016/1065 din 27 iunie 2016 care a modificat Directiva TVA în ceea ce privește tratamentul fiscal al bonurilor pentru a armoniza diferitele state membre Regulile TVA aplicabile tranzacțiilor în care sunt utilizate vouchere.

Aceste noi reguli, care se aplică tichetelor emise începând cu 1 ianuarie 2019 și care disting, printre tichete, vouchere de unică folosință (BUU) și vouchere polivalente (BUM), au fost comentate de către administrație într-o actualizare a bazei de date BOFIP din 7 august 2019.

Definiția binelui

Un instrument poate fi calificat ca bun dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:

  • Acesta este remis contra plății către beneficiarul său de către emitent sau de către un terț (intermediar, distribuitor etc.). Tichetele acordate gratuit beneficiarilor lor de către emitent nu sunt afectate și respectă regimul fiscal pentru cadouri.
  • Include obligația de a o accepta ca contravaloare totală sau parțială pentru furnizarea uneia sau mai multor livrări de bunuri sau servicii.
  • Livrările de bunuri sau servicii în cauză sau furnizorii sau furnizorii potențiali sunt indicate fie pe instrumentul în sine, fie în documentația corespunzătoare (cum ar fi condițiile generale de utilizare a instrumentului).

De citit: Voucher cadou pentru angajați, regulile de știut.

Diferitele categorii de vouchere

Conform articolului 256 ter din CGI, un cupon este pentru o singură utilizare când locul de livrare a bunurilor sau furnizarea de servicii la care se referă voucherul și TVA datorată pentru aceste bunuri sau servicii (bază, tarif, teritorialitate) sunt cunoscute în momentul emiterii bunului.

Un instrument care ar da dreptul de a obține mai multe servicii de aceeași natură, ale căror metode de impozitare sunt cunoscute în cauză constituie un voucher de unică folosință (BUU) în sensul articolului 256 ter din CGI.

În mod similar, un voucher care, în schimb, ar permite accesul la livrări de bunuri sau servicii de altă natură, dar inclusiv valoarea taxei datorate (aceeași cotă și bază) și locația livrărilor de bunuri sau prestarea de servicii la care se referă voucherul sunt stabilite la eliberare, constituie un BUU.