Remunerația membrilor ⇒ lexicul legislației fiscale smartsteuer
Cuprins
1. Delimitarea între secțiunea 22 nr. 4 și secțiunea 18 paragraful 1 nr. 3 EStG
Remunerația parlamentară reprezintă alte venituri conform § 22 Nr. 4 EStG. Odată cu includerea remunerației dintr-o activitate parlamentară în obligația de impozit pe venit, a fost luată în considerare așa-numita hotărâre dietă a BVerfG (hotărârea BVerfG din 5 noiembrie 1975, 2 BvR 193/74, BVerfGE 40, 296) suportate, potrivit cărora din dietele parlamentare, alocațiile foste scutite de impozite iSd § 3 Nr. 12 EStG, un sprijin pentru deputat și familia sa din trezoreria statului. Astăzi, dietele sunt o remunerație pentru utilizarea mandatului care a devenit principala ocupație, a cărei impunere este necesară în conformitate cu articolul 3 alineatul (1) din legea fundamentală.
Sub remunerația parlamentară i.S.d. Secțiunea 22 nr. 4 EStG se aplică numai beneficiilor acordate pe baza Legii deputaților, a Legii Parlamentului European sau a legilor corespunzătoare ale statelor federale. Serviciile furnizate în afara acestor legi, de ex. Cu toate acestea, plățile efectuate de grupurile parlamentare sunt supuse principiilor generale de evaluare a impozitelor. Indemnizațiile zilnice sau de ședință plătite separat sunt scutite de impozite numai în conformitate cu § 3 nr. 12 EStG dacă sunt plătite ca → indemnizații de cheltuieli conform legislației federale sau de stat în conformitate cu § 3 nr.
OFD Saxonia Inferioară comentează tratamentul fiscal al emolumentelor deputaților în decizia din 15 aprilie 2010 (S 2257a - 4 - St 236, LEXinform 5232660).
Nu în conformitate cu secțiunea 22 nr. 4, ci în secțiunea 18 paragraful 1 nr. 3 EStG, cad membri onorifici ai consiliului orașului, consiliului municipal și consiliului raional. Pentru tratamentul impozitului pe venit al compensației membrilor onorifici ai reprezentanțelor municipale și consilierilor onorifici ai orașului, art. decretele FinMin Baden Württemberg din 21 ianuarie 2014 (3 - S 2337/3), din 11 martie 2014 (3 - S 2337/61, LEXinform 5234691) și din 20 martie 2014 (3 - S 2337/5) sub → alocații pentru cheltuieli conform § 3 nr. 12 și 13 EStG.
Cu hotărârea din 8 octombrie 2008 (VIII R 58/06, BStBl II 2009, 405), BFH confirmă jurisprudența sa anterioară (hotărârea BFH din 3 decembrie 1987, IV R 41/85, BStBl II 1988, 266), conform căreia activitatea ca membru al consiliului raional privind veniturile din alte activități independente iSv § 18 Paragraful 1 nr. 3 EStG conduce.
2. Compensație de bază și alte beneficii impozabile
2.1. Compensație de bază
Președintele primește lunar o indemnizație oficială în cuantum de o lună, iar adjuncții săi în cuantum de Jumătate din suma lunii (secțiunea 11 (2) AbgG).
2.2. Bursele de asigurări de sănătate și de îngrijire pe termen lung
Subvențiile pentru asigurările de sănătate și îngrijire pe termen lung sunt venituri impozabile, atâta timp cât nu se aplică nicio scutire de impozit în conformitate cu § 3 Nr. 62 EStG (§ 27 Paragraful 2 AbgG; § 22 Nr. 4 Clauza 4 Litera a EStG). Dacă, în locul subvențiilor, ajutorul este solicitat în conformitate cu secțiunea 27 (1) AbgG, plățile corespunzătoare în conformitate cu secțiunea 3 (11) EStG rămân scutite de impozite (R 3.11 (1) nr. 1 LStR).
2.3. Alocații tranzitorii
Plățile tranzitorii după părăsirea parlamentului (secțiunea 18 AbgG) sunt venituri impozabile. Dacă indemnizația tranzitorie este plătită într-o singură sumă (secțiunea 18 (3) AbgG), trebuie aplicat secțiunea 34 (1) EStG (secțiunea 22 nr. 4 teza 4 litera c EStG → Venit extraordinar).
2.4. Subvenții de deces
Subvențiile de deces (secțiunea 24 AbgG) sunt → plăți de pensie în sensul Secțiunea 19 (2) EStG.
2.5. Alocații pentru limită de vârstă
În ceea ce privește indemnizațiile pentru limită de vârstă (§§ 19-22 AbgG), se referă la plățile de pensie pentru care indemnizația de pensie conform § 19 alin.2 EStG urmează să fie acordat (§ 22 nr. 4 propoziția 4 litera b EStG). În schimb, suplimentul alocației de pensie nu trebuie acordat.
2.6. Plăți de pensie
Decontările de pensii (secțiunea 23 AbgG) reprezintă venituri impozabile, cu condiția să nu existe dreptul la pensii la plecare. Secțiunea 34 (1) EStG este aplicabilă (Secțiunea 22 nr. 4 teza 4 litera c EStG). Nu se acordă o indemnizație de pensie.
2.7. Furnizarea unui autoturism de companie
Utilizarea gratuită a unei mașini de companie pentru călătorii private care sunt cauzate de scopuri în afara mandatului, cum ar fi Călătoriile de vacanță reprezintă venituri impozabile. Toate călătoriile legate de munca de partid sunt considerate călătorii legate de mandat (nu contează dacă călătoriile sunt în interiorul sau în afara circumscripției electorale sau a granițelor statului), precum și călătoriile între circumscripție și sediul parlamentului de stat care au legătură cu mandatul parlamentar sau cu activitatea partidului.
3. Compensarea cheltuielilor
3.1. Tratamentul alocației pentru cheltuielile titularului mandatului
Primirea unei indemnizații de cheltuieli pentru a compensa cheltuielile cauzate de mandat exclude deducerea oricăror cheltuieli legate de mandat, inclusiv contribuții speciale către o parte, ca cheltuieli de afaceri în conformitate cu § 22 nr. 4 teza 2 EStG (a se vedea KN, DStZ/E 1988, 159; Stübe, FR 1991, 385).
Indemnizația forfetară de călătorie plătită titularilor de mandate politice în consiliul raional în conformitate cu statutele dreptului public poate fi, de asemenea, scutită de impozite în conformitate cu articolul 3 nr., VIII R 58/06, BStBl II 2009, 405).
3.2. Inconstituționalitatea taxei unice fără impozite?
Pentru a favoriza membrii Bundestagului german sau ai parlamentelor de stat prin intermediul unei sume forfetare fără impozite, BFH a decis în hotărârile sale din 11 septembrie 2008 (VI R 13/06, BStBl II 2008, 928, VI R 63/04, BFH/NV 2008, 2018, LEXinform 0585990) a decis. Obligația de a se supune BVerfG a fost refuzată. Plângerile constituționale depuse de reclamanți au fost respinse (a se vedea BVerfG, decizia de neacceptare din 26 iulie 2010, 2 BvR 2227/08, 2 BvR 2228/08, FR 2010, 992; Comunicat de presă BVerfG nr. 62/2010 din 12 august 2010, LEXinform 0435602; BMF din 29 octombrie 2010, BStBl I 2010, 1202).
Reclamanții au apelat la Curtea Europeană de Justiție pentru Drepturile Omului (CEDO) de la Strasbourg (plângerea nr. CEDO 7258/11 și 7227/11). Prin plângerea lor, aceștia invocă o încălcare a „dreptului la un proces echitabil” (art. 6 CEDO), precum și o încălcare a „protecției proprietății” (art. 1 din primul protocol adițional la CEDO) coroborat cu o încălcare a „interzicerii discriminării” (art. 14 CEDO) de către părți ale autorității executive ale statului (administrația financiară), precum și de către părți ale autorității judiciare a statului, cel mai recent de BVerfG în legătură cu o discriminare a nemembrei prin privilegii statutare arbitrare (auto-favorizare) ale membrilor Bundestagul german.
Odată cu declarația din 21 martie 2014 a CEDO, procedurile Az. 7258/11 și 7227/11 sunt declarate inadmisibile (LEXinform 0928297). Prin urmare, nu există nicio aplicare a ratei forfetare parlamentare a articolului 3 nr. 12 EStG pentru contribuabili. cu venituri din muncă nedependentă (vezi și notificarea Asociației germane a consultanților fiscali din 10 iulie 2014, LEXinform 0442087).
BFH ia, printre altele, După cum urmează: Scopul sumei forfetare fără impozite pentru membrii Bundestag este de a rambursa membrilor parlamentului cheltuielile suportate în mod obișnuit, luând în considerare caracteristicile speciale ale statutului de membru reglementat constituțional. Cheltuielile legate de mandat ale deputaților urmează să fie determinate în funcție de statutul de deputat definit în mod constituțional. Deputatul este titularul unei funcții publice și a unui mandat gratuit. Baza mandatului liber este articolul 38.1 din Legea fundamentală, care protejează existența și exercitarea mandatului. Conform articolului 38, paragraful 1, teza 2 din Legea fundamentală, membrii parlamentului sunt reprezentanți ai întregului popor, nu sunt obligați prin ordine și instrucțiuni și sunt supuși doar conștiinței lor. Parlamentarii sunt independenți în exercitarea mandatului liber. Este responsabilitatea dvs. să determinați modul în care vă exercitați biroul, unde vedeți focalizarea muncii dvs. și ce costuri veți suporta în acest sens.
Taxa forfetară este plătită membrilor Bundestag în conformitate cu Secțiunea 12 (2) teza 1 AbgG în special pentru
compensarea costurilor biroului,
Cheltuieli suplimentare la sediul Bundestag și la călătorie,
Cheltuieli de călătorie pentru călătorii în exercitarea mandatului și
alte costuri legate de mandat, cum ar fi cheltuielile cu reprezentarea și sprijinul circumscripției electorale
acordat. Înregistrează astfel cheltuielile pe care membrii Bundestag le suportă de obicei din cauza statutului lor parlamentar (a se vedea BT-Drs. 7/5903, 12). Taxa forfetară acoperă cheltuielile declarate ale deputaților, indiferent de suma efectiv suportată. Rambursarea forfetară a acestor cheltuieli este destinată simplificării administrației (hotărârea BFH din 29 martie 1983, VIII R 97/82, BStBl II 1983, 601) și, de asemenea, evită dificultățile de delimitare care apar cu dovezi individuale ale cheltuielilor legate de mandat datorită faptului că sarcinile unui membru al parlamentului se bazează pe Caracteristicile speciale ale statutului parlamentar nu pot fi determinate în mod concludent. În plus, se susține uneori, de asemenea, că taxa forfetară garantează egalitatea de șanse și statut pentru deputați și renunțarea la o facturare individuală împiedică concluziile cu privire la „profilul mișcării politice” (conținutul și sfera activității politice) a deputaților.
Taxa forfetară pentru membrii Bundestag este o taxă forfetară totală cu care sunt combinate costurile enumerate în secțiunea 12 (2) teza 1 AbgG. Conform voinței legislativului, suma forfetară totală ar trebui să ia în considerare faptul că cheltuielile acoperite de suma forfetară sunt suportate în diferite compoziții de către membrii individuali ai parlamentului (BT-Drs. 7/5903, 12). Odată cu crearea sumei forfetare globale, legiuitorul s-a abținut în mod deliberat de la împărțirea inițială prevăzută în trei sume forfetare individuale pentru costurile biroului de circumscripție și sprijinul circumscripției, pentru costurile celei de-a doua locuințe și a meselor, precum și pentru costurile de călătorie (a se vedea defalcarea BT-Drs, 22). Prin urmare, taxa de all-in poate fi evaluată în ansamblu numai în ceea ce privește cheltuielile legate de mandat pe care le înregistrează.
La fel ca taxa forfetară în sine, scutirea sa fiscală servește și la simplificarea și evitarea dificultăților de delimitare, deoarece impozitarea taxei forfetare și afirmarea cheltuielilor aferente mandatului, deoarece cheltuielile de afaceri nu sunt aplicabile.
Tariful forfetar se plătește anual la data de 1.1. ajustat la costul vieții și este în prezent de 4.305,46 € pe lună. Costurile care depășesc acest lucru nu pot fi deduse din impozit, deoarece nu există „costuri publicitare” pentru deputat. Legiuitorul a optat pentru taxa forfetară, deoarece aceasta reflectă cel mai strâns principiul mandatului liber consacrat în constituție. În plus, o rată forfetară bazată pe efortul mediu este cea mai corectă în relația dintre toți membrii parlamentului și reprezintă soluția cea mai rentabilă.În cazul probelor individuale, efortul administrativ pentru Bundestagul german ar crește enorm. Mai mult, prin acordarea unei sume forfetare, costurile din buget pot fi calculate exact de la început - pe baza numărului de deputați (pagina de pornire a Bundestagului german la www.bundestag.de acolo sub deputați/compensație/costuri forfetare).
În ansamblu, BFH ajunge la următoarea decizie: Dacă un contribuabil care nu aparține membrilor Bundestagului german, reclamă în cadrul procedurilor judecătorești fiscale că membrii Bundestagului german au beneficiat de suma forfetară fără impozite datorată sumei forfetare fără impozite acordată acestora, se transmite BVerfG o revizuire a constituționalității acestora nu este considerat din lipsă de relevanță pentru decizie.
4. Costuri nereușite ale campaniei electorale
Conform secțiunii 22 nr. 4 teza 3 EStG, costurile unei campanii electorale nereușite nu pot fi deduse ca cheltuieli legate de venit (H 22.9 [cheltuieli legate de venit] EStH).
Cheltuielile pentru o procedură de revizuire electorală pentru obținerea unui mandat parlamentar nu sunt direct economice în sensul Secțiunea 3c (1) din EStG cu venituri fără impozite sub forma unei taxe forfetare pentru a compensa costurile pentru hârtie, poștă, telefon și cheltuieli de călătorie. Prin urmare, sunteți integral deductibil din alte venituri în calitate de membru al parlamentului (FG Berlin-Brandenburg din 13.6.2012, 12 K 12096/09, EFG 2012, 1725 nr. 18).
5. Cheltuieli de pensie
Pentru cheltuielile cu pensiile (→ cheltuielile cu pensiile/cheltuielile cu pensiile), suma maximă este redusă în conformitate cu secțiunea 10 paragraful 3 teza 3 nr. 2 EStG.
6. Plăți de pensie
Secțiunea 19 (2) din EStG se aplică în mod corespunzător plăților de pensie, dar numai pentru indemnizația de pensie. În perioada de evaluare, maximum o sumă de Alocație de pensie scutită de impozite (secțiunea 22 nr. 4 Sentința 4 litera b EStG).
7. Plăți fracționate
Secțiunea 22 nr. 4 EStG acoperă numai acele beneficii care sunt acordate pe baza Legii deputaților, a Legii Parlamentului European sau a legilor corespunzătoare ale statelor federale. Serviciile furnizate în afara acestor legi, de ex. Cu toate acestea, plățile efectuate de grupurile parlamentare sunt supuse principiilor generale de evaluare a impozitelor (R 22.9 EStR).
Remunerația membrilor din casele grupurilor parlamentare, care sunt plătiți pentru activități regulate în numele grupurilor parlamentare, constituie plăți recurente în sensul Secțiunea 22 nr. 1 EStG. Fondurile fracționare nu sunt „alte fonduri publice” ale căror plăți sunt scutite de impozite conform secțiunii 3 nr. 12 Sentința 2 EStG (hotărârea FG Berlin din 27 mai 2002, 8 K 8658/99, EFG 2002, 1228, LEXinform 0574943, rkr.). După cum afirmă FG, nu reprezintă venituri din muncă independentă în sensul § 18 EStG, deoarece președintele grupului parlamentar nu a lucrat într-una din ocupațiile de catalog din § 18 EStG sau într-o profesie comparabilă. În contextul actual, există la fel de puțină altă activitate independentă - în absența unei relații de muncă corespunzătoare - muncă nedependentă în sensul Secțiunea 19 (1) nr. 1 EStG.
Conform decretului Ministerului de Finanțe al statului bavarez din 14 septembrie 1994 (32 - S 2337 - 128/5 - 2 279, LEXinform 0124229), activitățile președinților și vicepreședinților grupurilor/grupurilor parlamentare constau în esență într-un exercițiu mai intens Sarcini politice rezultate din mandatul parlamentar. Remunerația plătită de grupurile/grupurile politice pentru această activitate face parte din celelalte venituri în sensul Secțiunea 22 nr.1 teza 1 EStG.
Întrebarea dacă activitățile directorilor administrativi parlamentari ai grupurilor/grupurilor parlamentare și ale președinților grupurilor de lucru se desfășoară independent sau nu depinde de tipul de activitate. Referințele sunt
Venituri din angajare în sensul Secțiunea 19 (1) din EStG, dacă se desfășoară activități administrative predominant tipice, de ex. Gestionarea personalului, încheierea contractelor de muncă și achiziții, verificarea și întocmirea documentelor contabile, aprobarea cererilor de călătorie;
alte venituri i.S.d. Secțiunea 22 nr.1 teza 1 EStG, dacă sarcinile sunt îndeplinite în mod predominant care rezultă din mandatul unui membru, de ex. participarea la consiliul bătrânilor din Bundestagul german.
Grupul sau grupul parlamentar trebuie să aloce remunerația în funcție de circumstanțele cazului individual respectiv. Dacă există venituri din muncă nedependentă, fracțiunea/grupul este obligată să deducă impozitul pe venit ca ArbG (secțiunea 38 EStG).
Plățile menționate mai sus nu sunt nici complet, nici parțial compensare pentru cheltuieli în sensul § 3 Nr. 12 EStG; prin urmare, acestea nu sunt scutite de taxe. Cheltuielile cauzate de activitățile descrise mai sus pot fi deduse ca cheltuieli de afaceri. Interdicția deducerii în secțiunea 22 nr. 4 teza 2 EStG nu se aplică în acest sens. Recunoașterea cheltuielilor publicitare necesită dovada sau credibilitatea acestora. Nu este posibilă o deducere forfetară pentru cheltuielile de publicitate. Cu toate acestea, suma forfetară a angajaților de 1.000 EUR trebuie luată în considerare pentru veniturile din munca nedependentă și o sumă forfetară de 102 EUR pentru alte venituri. Prin urmare, costurile publicitare trebuie să fie dovedite sau credibile numai dacă acestea - posibil împreună cu costurile publicitare provenite de la o altă activitate nedependentă - depășesc 1.000 EUR sau 102 EUR (vezi și Wolf, în Hartz/Meeßen/Wolf, ghidul ABC impozit pe salarii, Cuvinte cheie »membri ai parlamentului« și »grupuri parlamentare«, începând cu 25 mai 2016).
8. Bibliografie
KN, contribuțiile speciale ale unui deputat la partidul său nu reprezintă cheltuieli de publicitate, DStZ/E 1988, 159; Stübe, Tratamentul impozitului pe venit al costurilor campaniei electorale cu ocazia candidaturii la funcția politică, FR 1991, 385; Lohr, Impozitarea politicienilor, DStR 1997, 1230; Drysch, DStR 2008, 1217.