RPPM - Venituri din capital mobil, câștiguri și profituri similare - Proceduri speciale
A. Forma juridică a societăților
Scutirea menționată la articolul 119 ter din CGI se aplică distribuțiilor efectuate de companii sau organizații supuse impozitului pe profit la rata normală.
Parteneriatele menționate la articolul 8 din CGI, articolul 8 bis din CGI și articolul 8 ter din CGI și nici celelalte persoane juridice menționate la articolul 238 ter din CGI nu sunt, prin urmare, vizate. CGI, în articolul 239 quater A din CGI, în articolul 239 quater B din CGI, în articolul 239 quater C din CGI, în articolul 239 quinquies din CGI și în articolul 239 septies din CGI, cu excepția cazului în care au optat pentru datoria lor de impozit pe profit.
B. Răspunderea pentru impozitul pe profit
Companiile distribuitoare trebuie să fie pasibile de impozitul pe profit fără a fi scutite de acesta.
Această condiție are ca efect excluderea din beneficiul măsurii a societăților menționate la articolul 207 din CGI, la articolul 208 din CGI, la articolul 208 A din CGI și la articolul 208 B din CGI. (Cooperative, SICAV și alte companii de investiții etc.) Când beneficiază de o scutire totală de la impozitul pe profit.
Pentru companiile parțial scutite de impozitul pe profit (societăți cu capital de risc, societăți de administrare imobiliară, societăți de investiții imobiliare, SICOMI etc.), scutirea de la reținere la sursă se aplică dividendelor percepute pe rezultatele sectorului impozabil.
Atunci când dividendele provin din profituri care sunt deduse din bazele de impozitare a societăților în temeiul deducerilor sau regulilor specifice bazei de impozitare (CGI, art. 44 sexies, CGI, art. 145 și CGI, art. 216) sau care nu sunt supuse impozitării în aplicarea tratatelor fiscale sau a regulilor de teritorialitate din I din articolul 209 din CGI, acestea rămân distribuibile cu scutire de la reținerea la sursă imediat ce societatea însăși este răspunzătoare de impozitul pe profit fără a fi scutită.
În ceea ce privește societățile de capital menționate la I-A § 20 care beneficiază de o scutire temporară de impozitul pe profit, reținerea la sursă rămâne aplicabilă dividendelor pe care le distribuie, în limitele stabilite de tratatele fiscale. Este despre:
- noi companii și companii create pentru a prelua o întreprindere industrială în dificultate pentru profiturile lor până la sfârșitul celei de-a douăzeci și treia lună următoare celei în care a fost creată (CGI, art. 44 sexies și CGI, art. 44 septies);
- companii situate în zone de afaceri (CGI, art. 208 quinquies);
- companii constituite în departamentele de peste mări (CGI, art. 208 quater);
- companii create în Corsica (CGI, art. 208 sexies).
Cu toate acestea, în măsura în care aceste companii sunt doar parțial scutite de impozitul pe profit, scutirea de la reținerea la sursă se aplică în condițiile menționate la I-B § 60.
Societatea-mamă căreia i se plătesc dividendele trebuie să demonstreze că este beneficiarul efectiv și că îndeplinește și condițiile prevăzute la articolul 2 din articolul 119 ter din CGI.
A. Societatea-mamă trebuie să aibă locul său de conducere efectivă într-un stat membru al Uniunii Europene sau într-un alt stat parte la acordul privind Spațiul Economic European care a încheiat cu Franța un acord de asistență administrativă în vederea combaterii fraudei fiscale și evaziunea fiscală
Articolul a 2 al articolului 119 ter din CGI prevede că societatea-mamă trebuie să-și aibă locul de conducere efectivă într-un stat membru al UE sau într-un alt stat parte la acordul SEE după ce a încheiat cu Franța un acord de asistență administrativă în vederea combaterea fraudei fiscale și a evaziunii fiscale și să nu fie considerat, în condițiile unui acord fiscal încheiat cu un stat terț, ca având reședința fiscală în afara UE sau din SEE.
Locul conducerii efective, care determină reședința fiscală a societății-mamă beneficiară, înseamnă locul în care organele de conducere, administrative și de control ale persoanei juridice sunt, de fapt, concentrate în principal. Acest criteriu este utilizat în mod obișnuit în tratatele fiscale pentru soluționarea conflictelor de ședere ale companiilor și ale altor persoane juridice.
Diferă acolo unde este cazul de sediul social.
În consecință, o companie-mamă care își are sediul social într-un stat membru al UE sau într-un alt stat parte la Acordul SEE care a încheiat un acord de asistență administrativă cu Franța în vederea combaterii fraudei fiscale și a evaziunii fiscale și a locului de gestionare efectivă a acesteia în afara UE sau a unui stat parte la acordul SEE care a încheiat un acord de asistență administrativă cu Franța în vederea combaterii fraudei și evaziunii fiscale nu ar putea beneficia de scutirea de la reținerea la sursă prevăzută de articolul 119 ter din CGI.
Trimiterea făcută de text la un tratat fiscal încheiat cu un stat terț se aplică în cazurile în care tratatul fiscal încheiat între statul de la locul de administrare efectivă al societății-mamă și un stat terț (în afara UE și SEE) nu se referă la locul în care compania este gestionată efectiv pentru a determina reședința fiscală a unei persoane juridice, dar la un alt criteriu, cum ar fi sediul social sau constituirea persoanei juridice în conformitate cu legislația unui stat. Acesta este în special cazul majorității convențiilor încheiate de Statele Unite cu statele membre ale UE.
B. Societatea-mamă trebuie să ia una dintre formele prevăzute în anexa la directiva din 30 noiembrie 2011 sau o formă echivalentă
În conformitate cu prevederile articolului 119 ter b din CGI, societățile-mamă beneficiare trebuie să ia una dintre formele enumerate pe o listă întocmită prin ordin al ministrului responsabil cu economia în conformitate cu anexa I la directivă 2011/96/UE al Consiliului din 30 noiembrie 2011 privind regimul fiscal comun aplicabil societăților-mamă și filialelor din diferite state membre sau o formă echivalentă atunci când societatea își are locul de conducere efectivă într-un stat parte la acordul privind „EEE”.
În primul caz, acestea sunt societăți de capital constituite în conformitate cu legislația unuia dintre statele UE.
C. Societatea-mamă trebuie să dețină o participație minimă de cel puțin 10% din capitalul companiei distribuitoare rezidente în Franța
Societatea-mamă trebuie să dețină o fracțiune minimă din capitalul societății distribuitoare rezidente în Franța, a cărei rată este stabilită de 10% prin lege. Cu toate acestea, în practică, atunci când o companie europeană beneficiază de dividende din surse franceze legate de o participare de cel puțin 5%, rambursarea impozitului la sursă poate fi solicitată în condițiile stabilite în BOI-RPPM-RCM-30 -30- 20-40.
Deținerea de acțiuni sau acțiuni ale societății filiale în totalitate sau fără drept de proprietate trebuie să fie directă și neîntreruptă timp de cel puțin doi ani. Pragul minim este evaluat numai pe baza acțiunilor sau acțiunilor filialei deținute direct de societatea-mamă. Prin urmare, nu sunt luate în considerare la calcularea procentului de 10% (sau 5% cf. III-C § 160), acțiuni sau unități care ar fi deținute prin intermediul unei companii terțe. Perioada de deținere este evaluată la data plății dividendelor. Simplul angajament de a păstra valorile mobiliare pentru o perioadă de doi ani nu este suficient.
Data care trebuie luată ca punct de plecare al perioadei de deținere a valorilor mobiliare de către societatea-mamă este data înregistrării acestora într-un cont (CGI, an. III, art. 46 quater-0 FD).