Scrisoarea juridică nr. 673 din 20 octombrie 2016 - Impozitul pe profit Lexbase

Ref.: Contra. const., 30 septembrie 2016, nr. 2016-571 QPC (Lexbase nr: A7362R4G)

scrisoarea

8 minute de citit

de Franck Laffaille, profesor de drept public, Facultatea de Drept (CERAP) - Universitatea Paris XIII (Sorbona/Paris/Cité), 11-08-2016

Companii din același grup integrat fiscal contra companii din același grup care nu intră sub regimul de consolidare fiscală. Totul începe cu articolul 235 ter ZCA din CGI: aceasta stabilește o contribuție suplimentară la impozitul pe profit pentru sumele distribuite, contribuție datorată atunci când se fac distribuții de venit în sensul articolelor 109 (Nr. Lexbase: L2060HLU) până la 117 din CGI . Companiile din același grup consolidat fiscal în sensul articolului 223 A din CGI (Lexbase nr.: L1889KG3) sunt scutite de acest impozit de 3% din sumele distribuite. Acest ultim articol permite unei companii, opțional, să se constituie singură răspunzătoare de impozitul pe profit datorat tuturor rezultatelor grupului, cu condiția să dețină, direct sau indirect, cel puțin 95% din capitalul celorlalte companii.

I - Imposibilitatea, pentru anumite companii, de a constitui un grup integrat fiscal

În QPC nr. 2016-571, au fost formulate următoarele critici: excluderea din beneficiul scutirii distribuțiilor efectuate între companii din același grup, din lipsa aplicării regimului de consolidare fiscală, nu este fondată în mod constituțional. Unele companii nu pot constitui un grup integrat fiscal. Acesta este cazul filialelor franceze ale companiilor străine atunci când societatea-mamă nu este stabilită în Franța și nu este supusă impozitului pe profit. Aceste companii, care nu pot beneficia de scutire, suferă o diferență de tratament de îndată ce este îndeplinită condiția dreptului de proprietate de 95% stabilită de articolul 223 A din CGI. Deși orice diferență de tratament nu constituie neconstituționalitate (principiul egalității nu înseamnă uniformitate și entitățile plasate în situații diferite pot, sau chiar trebuie, să fie supuse unui regim juridic diferit), se pare că diferența de tratament instituită aici este structurală . Excluderea de la scutire rezultă automat din imposibilitatea, pentru anumite companii, de a utiliza articolul 223 A și tehnica grupului integrat fiscal.