IS - Fuziuni și operațiuni asimilate - Retroactivitate - Domeniul de aplicare a datei d; efect retroactiv
Realitatea economică și juridică a operațiunilor efectuate de companiile care contribuie și beneficiare ale contribuțiilor în perioada intermediară nu este pusă sub semnul întrebării din cauza luării în considerare a datei efective retroactive a operațiunii de contribuție pentru determinarea rezultatelor impozabile dintre aceste companii. Operațiunile efectuate în perioada intermediară nu pot fi considerate inexistente sau efectuate în altă perioadă.
Cu toate acestea, pentru determinarea rezultatelor impozabile ale acestora, societatea beneficiară a contribuției înlocuiește societatea contribuitoare pentru activitățile aduse de la data efectului retroactiv.
Anularea pachetului de participare al societății achizitoare în societatea absorbită este, prin urmare, considerată a se produce, pentru determinarea rezultatelor impozabile, la data efectului retroactiv sau la data achiziționării valorilor mobiliare, dacă este ulterioară.
Exemplu:
Luați în considerare două companii A și B ai căror ani fiscali coincid cu anul calendaristic.
Compania A ia o participație la Compania B pe 22 octombrie N.
Compania A absoarbe compania B. Ultima adunare generală care a aprobat operațiunea are loc pe 20 noiembrie, N. Companiile convin asupra unui efect retroactiv la 1 ianuarie, N.
Anularea participării companiei A la compania B este considerată a avea loc la 22 octombrie N pentru determinarea rezultatelor impozabile ale companiei A.
Câștigul de capital de anulare este determinat la această dată de diferența dintre prețul de achiziție și valoarea activelor nete efective primite ca contribuție până la drepturile reprezentate de valorile mobiliare anulate la 22 octombrie, N.
Consecințele datei efective retroactive afectează rezultatele exercițiului financiar în cursul căruia se efectuează tranzacția.
Primul bilanț în care se iau în considerare consecințele unei operațiuni este bilanțul de închidere pentru exercițiul financiar în cursul căruia se încheie definitiv acordul de contribuție.
Datorită principiului specialității exercițiilor, clauzele retroactivității nu pot duce la rectificarea rezultatelor din perioada anterioară.
Prin urmare, efectele tranzacției rămân fără influență asupra rezultatelor impozabile generate de fiecare dintre societăți în cursul exercițiilor financiare anterioare celui în care se face contribuția.
Exemplu:
Fie tranzacția de contribuție parțială a activelor efectuată de compania A în beneficiul companiei B pe 17 noiembrie N.
Anul fiscal al companiei A coincide cu anul calendaristic.
Compania B își închide exercițiul financiar pe 12 luni la 31 iulie.
Perioada de retroactivitate opozabilă administrației este cuprinsă între 1 august N și 16 noiembrie N.
- Compania A (colaborator):
- Compania B (beneficiarul contribuției):
A. Crearea uneia sau mai multor companii noi
Articolul L. 236-4 din Codul comercial privind societățile comerciale prevede că, în cazul creării uneia sau mai multor societăți noi, fuziunea sau scindarea intră în vigoare la data înregistrării noii societăți sau a ultimei dintre acestea în registrul comerțului și al companiilor.
Consiliul de stat a hotărât (CE, 29 iunie 2011, nr. 317212 și CE, 29 iunie 2011, nr. 317234) că aceste dispoziții nu pot împiedica părțile la o fuziune, scindare sau contribuții active parțiale să dea efect tranzacției la o dată anterioară datei la care este dobândită personalitatea noii companii și nici ca acest efect să nu fie luat în considerare în scopuri fiscale.