Regimul fiscal și social pentru alocarea acțiunilor gratuite a modificat în continuare Revue Française de
Alocările gratuite de acțiuni (AGA) nu încetează să mai fie discutate și sunt supuse mai multor modificări care dau naștere la incertitudine juridică, care le dăunează foarte mult.
În primul rând, Curtea de Casație a tras consecințele rezervei de interpretare emisă de Consiliul constituțional în decizia sa din 28 aprilie 2017 privind exigibilitatea contribuției angajatorului înainte de alocarea efectivă a acțiunilor gratuite. În plus, în timp ce administrația fiscală a furnizat BOFiP detalii privind regimul fiscal pentru AGA rezultate din legea finanțelor pentru 2017, proiectul de lege financiar pentru 2018, reformând impozitarea economiilor, intenționează să aibă un impact din nou asupra regimului fiscal și social al acestei sistem.
Metode de implementare 1
Cu toate acestea, procedurile de implementare rămân neschimbate față de prevederile Legii 2015-990 din 6 august 2015 (cunoscută sub numele de Legea Macron) care a modificat în mod special următoarele prevederi:
• reducerea duratei detenției: perioada de dobândire este redusă la un an și adunarea generală poate stabili în mod liber perioada minimă de păstrare. Cu toate acestea, perioadele cumulate de achiziție și păstrare nu pot fi mai mici de doi ani;
• relaxarea procedurii de atribuire: sunt prevăzute atât limite de alocare individuale, cât și globale la nivel de companie. Pentru calcularea limitei globale, numărul total de acțiuni gratuite alocate nu poate depăși 10% din capitalul social al societății care atribuie (15% pentru IMM-urile nelistate). Acest prag este crescut la 30% atunci când alocația beneficiază toți membrii personalului salariat al companiei. În acest caz și de la Legea Macron, diferența dintre numărul de acțiuni distribuite fiecărui angajat nu poate fi totuși mai mare decât un raport de 1 la 5 peste procentul de 10% (sau 15%).
Regim fiscal și social
În timp ce modalitățile de stabilire a alocărilor gratuite de acțiuni se bucură de o anumită stabilitate, nu același lucru este valabil pentru sistemul fiscal și social. De mult timp, subvențiile gratuite pentru acțiuni au fost abandonate de companii din cauza unui regim fiscal și social foarte neatractiv. Dorind să reînvie participarea angajaților la companii și IMM-uri, legea Macron a instituit un regim mult mai favorabil. O nouă oprire a fost adusă sistemului cu legea finanțelor pentru 2017, care a inversat parțial ultimul regim.
Odată cu reforma cuprinzătoare a sistemului de impozitare pe economii, proiectul de lege privind finanțele din 2018 propune modificarea din nou a regimului fiscal și social pentru AGA, pentru competențele autorizate de un AGA după publicarea legii finanțelor din 2018.
Ca reamintire, regimul fiscal și social aplicabil AGA-urilor este de fapt condiționat de data alocării acestora. Acest lucru are drept consecință juxtapunerea mai multor regimuri fiscale și sociale, conform diferitelor modificări legislative intervenite în conformitate cu vechimea AGA.
Notă: mai multe câștiguri sunt impozabile 2:
• „câștigul de achiziție”, corespunzător avantajului obținut de beneficiari ca urmare a achiziției de acțiuni gratuite și egal cu valoarea acțiunilor la data alocării lor finale (adică la sfârșitul perioadei de dobândire);
• câștigul de capital realizat de beneficiar la vânzarea acțiunilor sale și egal cu diferența dintre prețul de vânzare și valoarea la data achiziției;
• dividende primite pe baza acțiunilor gratuite.
Contribuțiile legii Macron
Legea Macron a fost sursa unor modificări profunde ale sistemului fiscal, ajutând la reînvierea sistemului AGA.
Astfel, câștigul de achiziție, sub rezerva scării progresive a impozitului pe venit, nu mai era impozitat în categoria salariului și salariilor, ci ca un câștig de capital în anul vânzării acțiunilor. Prin urmare, câștigul ar putea beneficia de o indemnizație în funcție de durata detenției:
• 50%, când acțiunile au fost deținute de cel puțin doi ani și mai puțin de opt ani la data vânzării;
• 65%, dacă acțiunile au fost deținute timp de cel puțin opt ani.
În plus, managerii IMM-urilor care îndeplinesc anumite condiții ar putea solicita o indemnizație îmbunătățită constând dintr-o indemnizație fixă de 500.000 EUR pentru câștigul de achiziție, la care s-a adăugat o indemnizație suplimentară la surplus, de:
• 50%, când acțiunile au fost deținute între un an și mai puțin de patru ani;
• 65%, când perioada de valabilitate a fost de cel puțin patru ani și mai mică de opt ani;
• 85%, atâta timp cât perioada de deținere a fost de cel puțin opt ani.
Desigur, beneficiul acestui regim fiscal favorabil a rămas, ca în trecut, sub rezerva respectării condițiilor prevăzute în articolele L 225-197-1 până la L 225-197-6 din Codul comercial. În caz contrar, câștigul de achiziție a fost impozitat la categoria „salarii și salarii”.
Câștigul de achiziție nu mai era, de asemenea, supus contribuțiilor de asigurări sociale pe veniturile obținute (8%), ci celor pe venituri din active (15,5%). În schimb, contribuția salarială de 10% fusese complet desființată.