Restructurarea și contribuția valorilor mobiliare impozitare imediată sau amânată de Bernard Rineau
Acest articol vizează în mod specific regimul fiscal aplicabil câștigurilor sau pierderilor de capital rezultate dintr-o contribuție de valori mobiliare deținute de o persoană fizică în beneficiul unei societăți de capital sau similare supuse impozitului pe profit (IS).
În prealabil, trebuie remarcat faptul că câștigurile de capital rezultate din vânzări cu titlu oneros (vânzare, contribuție, schimb, partajare etc.) de valori mobiliare și drepturi sociale, efectuate direct de o persoană fizică sau de un intermediar, sunt în principiu impozabile (CGI, art. 150-0 A).
Cu toate acestea, în funcție de caz, legiuitorul prevede fie un regim de suspendare a impozitelor (A), fie un regim de amânare a impozitelor (B). De la legea financiară modificatoare pentru 2016, eventualul echilibru este impus oricum (C).
A. Suspendarea impozitării.
1. Condițiile de aplicare a suspendării impozitării.
În conformitate cu articolul 150-0 B din CGI, un sistem de amânare a impozitelor se aplică automat câștigurilor și pierderilor de capital rezultate din anumite tranzacții de schimb de valori mobiliare cu ocazia, în special, a unei contribuții de valori mobiliare la o companie supusă impozitului pe profit (IS).
În general, suspendarea impozitării se aplică următoarelor condiții cumulative:
Operațiunea de contribuție se desfășoară de la 1 ianuarie 2000;
Compania care beneficiază de contribuție este supusă impozitului pe profit;
compania care primește contribuția nu este controlată de contribuabil;
valoarea soldului (separat de compensarea acțiunilor fracționate), posibil primită de contribuabil, nu depășește 10% din valoarea nominală a valorilor mobiliare primite. Această condiție este evaluată la nivelul fiecărui contribuabil în cauză. În absența unei valori nominale a valorilor mobiliare, această condiție este evaluată în raport cu valoarea contabilă a acestor valori mobiliare.
De la 1 ianuarie 2017, câștigul de capital corespunzător sumei soldului este impozitat imediat (cf. punctul C).
2. consecințele suspendării impozitării.
- Anul schimbului de valori mobiliare.
În anul schimbului de valori mobiliare, regimul de amânare a impozitului pentru câștigul sau pierderea capitalului de schimb se aplică automat fără ca contribuabilul să fie nevoit să o solicite (tranzacție intermediară).
În cazul schimburilor succesive de valori mobiliare, suspendarea impozitului se aplică în același mod, toate condițiile fiind îndeplinite.
În consecință, pentru anul în care se schimbă valorile mobiliare, câștigul sau pierderea de capital nu este nici notat, nici declarat.
Nb: absența unei declarații impune contribuabilului să asigure o continuare (dovadă).
- Anul vânzării, răscumpărării, rambursării sau anulării valorilor mobiliare.
În primul rând, trebuie remarcat faptul că cedarea, răscumpărarea, răscumpărarea sau anularea valorilor mobiliare primite la schimb are ca rezultat impozitul câștigului de capital net cu amânare de impozitare.
În ceea ce privește baza, câștigul impozabil net se calculează din prețul sau valoarea de achiziție a valorilor mobiliare livrate pentru schimb, acolo unde este cazul minus soldul primit care nu a fost supus impozitului pentru anul schimbului, sau majorat cu soldul plătit.
În ceea ce privește rata, câștigul impozabil net este supus regimului fiscal în vigoare în anul vânzării (sau rambursării, rambursării, anulării) valorilor mobiliare livrate pentru schimb.
În acest caz, dacă vânzarea are loc în 2019, câștigul net impozabil va fi supus fie PFU (rata globală de 30%), fie, pentru valorile mobiliare achiziționate înainte de 1 ianuarie 2018, la opțiunea expresă și irevocabilă a contribuabilului, la scara progresivă a IR după aplicarea anumitor certificate, după caz (CGI, art. 150-0 D).
: opțiunea progresivă de impozit pe venit este o opțiune globală.
B. Sistemul de amânare a impozitelor.
1. Condițiile de aplicare a amânării impozitului.
În conformitate cu articolul 150-0 B ter din CGI, câștigurile de capital din contribuția valorilor mobiliare realizate, direct sau indirect, de o persoană fizică în beneficiul unei companii supuse impozitului pe profit și controlate de contribuabil sunt supuse amânării impozitului.
: pierderile de capital la contribuția valorilor mobiliare sunt excluse din regimul de amânare a impozitelor.