RSA - Remunerația alocată managerilor și partenerilor anumitor companii - Domeniul d; cerere
Un general
Luând în considerare prevederile legii nr. 66-537 din 24 iulie 1966, cu modificările ulterioare, privind societățile comerciale, SA-urile pot, din punctul de vedere al gestiunii și administrării acestora, să fie clasificate în două categorii:
1. O societate anonimă tradițională
SA de tip clasic sunt administrate de un consiliu de administrație, ai cărui membri sunt aleși dintre acționari sau nu, persoane fizice sau juridice.
Consiliul de administrație alege un președinte, o persoană fizică, dintre membrii săi. El își stabilește remunerația. În caz de incapacitate temporară sau deces al președintelui, funcțiile sale pot fi încredințate unui director general.
De la legea nr. 2001-420 din 15 mai 2011, conducerea generală a societății este asumată fie de președintele consiliului de administrație, fie de un director general care poate fi asistat de unul sau mai mulți directori generali adjuncți. CEO reprezintă compania față de terți.
2. Societate cu răspundere limitată „cu un consiliu de administrație”
SA „cu un consiliu de administrație” sunt administrate de un consiliu de administrație format din persoane fizice, indiferent dacă sunt sau nu acționari.
În plus față de președintele consiliului de administrație, unul sau mai mulți alți membri, care poartă apoi titlul de director general, pot fi autorizați să reprezinte compania în relațiile sale cu terți.
Un consiliu de supraveghere, format din acționari, numește și controlează consiliul de administrație.
Consiliul de supraveghere alege dintre membrii săi un președinte și un vicepreședinte, ambii persoane fizice, și stabilește, dacă dorește, remunerația acestora.
B. Regimul fiscal al remunerației plătite directorilor SA
Remunerația plătită administratorilor SA nu intră sub incidența articolului 62 din CGI.
1. O societate pe acțiuni tradițională
În AS tradiționale, funcțiile administratorilor sunt remunerate prin onorarii ordinare de participare care sunt supuse veniturilor din regimul de capital mobil (a se vedea seria Impozit pe profit și venituri și profituri din bunuri mobile).
În plus, remunerațiile alocate anumitor directori pentru angajarea salarizată (alta decât conducerea) sau pentru o activitate necomercială desfășurată în numele companiei se încadrează fie în categoria salariilor și salariilor, fie ca organizații non-profit. natura activității în măsura în care acestea nu depășesc remunerația normală pentru serviciile prestate.
Compensația pentru funcțiile generale de conducere, care în special ia forma unor salarii suplimentare, prestații în natură și taxe speciale de participare, se încadrează, în principiu, în categoria salariilor și salariilor.
Cu toate acestea, suma deductibilă deductibilă din baza de impozitare a societăților (IS) a taxelor de prezență alocate pentru un exercițiu financiar membrilor consiliului de administrație și consiliului de supraveghere este limitată la o rată forfetară. Această limitare poate avea ca efect excluderea din categoria salariilor și a salariilor, pentru a le transfera în cea a veniturilor din capital mobil, total sau parțial din taxele speciale de prezență.
2. Societate cu răspundere limitată „cu un consiliu de administrație”
la. Membrii Consiliului de administrație
Remunerația principală a fiecăruia dintre membrii consiliului de administrație, în măsura în care nu este exagerată în ceea ce privește funcțiile îndeplinite, este deductibilă din bazele CIT și se încadrează în categoria salariilor și salariilor, la fel ca și remunerarea funcțiilor posibil exercitat, în plus, în cadrul unui contract de muncă.
În caz de exagerare, porțiunea reintegrată în bazele impozitului pe profit trebuie impozitată în numele beneficiarului ca venit din capital mobil, chiar dacă partea interesată nu are statutul de acționar (cf. societăți și venituri și profituri din bunuri mobile).
b. Membrii consiliului de supraveghere
Taxele de participare plătite membrilor consiliilor de supraveghere sunt deductibile din baza de impozitare a societăților, în anumite limite, dar impozitate în numele beneficiarilor ca venituri din capital mobil.
De asemenea, remunerația alocată președintelui și vicepreședintelui unui consiliu de supraveghere în aplicarea articolului 138 din legea nr. 66-537 din 24 iulie 1966, cu modificările ulterioare, societăților comerciale intră sub regimul impozitului pe venit al capitalului mobil ( RM Bourgine, nr. 8889 JO Senat 12 aprilie 1990, p. 780 și, RM Labbé, nr. 14652 JO AN 5 martie 1990, p. 996).
În cele din urmă, remunerația alocată membrilor Consiliului de supraveghere pentru atribuții și mandate se încadrează fie în categoria salariilor și salariilor, fie a beneficiilor necomerciale în funcție de natura activității, în măsura în care acestea nu depășesc remunerația normală.
Normele privind funcționarea consiliului de administrație sau cele referitoare la consiliul de administrație al SA sunt aplicabile SAS.
De asemenea, normele aplicabile SA în ceea ce privește compensația executivului (a se vedea I-B) sunt transpozabile în SAS.
SARL-urile sunt gestionate de unul sau mai mulți manageri aleși dintre parteneri sau din afara acestora (cf. BOI-RSA-GER-10-10-10).
Atunci când managerii sunt parteneri și au majoritatea (colegiul de conducere), remunerația alocată acestora este impozitată în impozitul pe venit în condițiile prevăzute la articolul 62 din CGI (cf. BOI-RSA-GER-10-10-10).
Atunci când părțile interesate sunt minoritare, remunerația lor este, în principiu, impozabilă în categoria salariilor și salariilor.
În ceea ce privește remunerația plătită managerilor non-parteneri, aceștia sunt considerați în mod normal ca salarii și salarii și impozitați ca atare.
Cu toate acestea, remunerația alocată părților interesate este supusă impozitului pe venit în condițiile prevăzute la articolul 62 menționat mai sus, atunci când aparțin unui colegiu majoritar de management.
Atunci când SARL-urile au un consiliu de supraveghere, remunerația plătită membrilor acestui consiliu este impozabilă, în principiu, în categoria profiturilor din profesii necomerciale (cf. Seria BNC).
În orice caz, sumele alocate atât managerilor, cât și membrilor consiliului de supraveghere sunt impozitate numai în condițiile care tocmai au fost definite în măsura în care sunt destinate remunerării muncii efective și acolo unde nu sunt exagerate.
Dacă nu ar fi cazul, fracțiunea din remunerația reintegrată în beneficiile sociale ar fi impozitată, în mâinile beneficiarilor, în categoria veniturilor din capitalul mobil (cf. seria Impozitul pe profit și veniturile și profiturile din bunurile mobile).
Cu privire la regimul juridic al societăților comerciale limitate prin acțiuni (SCA) și regimul fiscal pentru remunerația plătită administratorilor cf. BOI-RSA-GER-10-10-20.
Remunerația alocată managerilor asociați generali ai SCA este supusă impozitului pe venit în categoria prevăzută la articolul 62 din CGI .
Atunci când managerii nu sunt parteneri, remunerația lor se încadrează, în principiu, în categoria salariilor și salariilor.
În ceea ce privește remunerația plătită membrilor consiliului de supraveghere, aceștia sunt, indiferent de forma lor, supuși, în principiu, impozitului pe venit conform normelor stabilite cu privire la profiturile din profesii necomerciale, cu condiția, desigur, că corespund unei munci eficiente.