TVA - Baza d; impozitare - Reguli aplicabile tranzacțiilor specifice - Schimburi
Articolul 76-1 din anexa III la Codul fiscal general (CGI) specifică faptul că, în cazul unui schimb, cifra de afaceri impozabilă constă în valoarea obiectelor primite în schimbul celor livrate, majorată cu soldul.
În toate cazurile de vânzare a unei proprietăți noi cu recuperarea unui articol folosit, valoarea vânzării este egală cu suma soldului plătit de cumpărător și valoarea bunului recuperat.
În special, producătorul sau vânzătorul care acordă o reducere cumpărătorilor de echipamente, de care este responsabil pentru comercializare, care îi remite echipamente uzate similare, dar de altă marcă, trebuie considerat ca fiind parțial plătit în natură până la o valoare egală cu cea pentru care echipamentul folosit în cauză ar fi fost preluat de producătorii respectivi. Când această valoare de inversare se dovedește a fi zero, valoarea „inversării” nu trebuie să fie încorporată în baza de impozitare.
Pe de altă parte, constituie o plată parțială în natură, valoarea realizabilă a echipamentului folosit cu un colector de materiale vechi sau un comerciant de bunuri second-hand (CE, hotărârea din 14 octombrie 1966, nr. 61880, compania l ') Amortizor francez).
Rafinăria de zahăr care cedează piețele pentru achiziționarea sfeclei și vânzarea de celuloză către o altă rafinărie de zahăr, care la rândul său îi cedează contracte similare pentru cantități echivalente, este pasibilă de impozitul pe cifra de afaceri la rata acestor operațiuni și de faptul că operațiunile prevăzute, urmărite în interesul exploatării fabricilor de zahăr în cauză, au fost efectuate pe baza reciprocității comerțului nu poate împiedica impozitarea, deoarece operațiunile menționate nu sunt mai puțin efectuate de aceștia în exercitarea activității lor profesionale 20 decembrie 1940, nr. 65514, fabrică de zahăr Abscon, nr. 94010).
În acest caz, există un transfer de drepturi, iar Consiliul de stat și-a justificat decizia considerând că aceste operațiuni au fost efectuate de rafinăria de zahăr în exercitarea activității sale profesionale.
Aceeași soluție trebuie adoptată în toate cazurile de schimb de servicii.
A. Impozitarea valorii bunurilor
Operația de frezare remunerată prin abandonarea emisiilor rezultate din această frezare constă în schimbul unui serviciu cu bunuri și este impozabilă pe valoarea acestor bunuri (CE, hotărârea din 16 februarie 1948, Brouste).
Aceeași soluție trebuie aplicată în toate cazurile în care bunurile sunt livrate pentru a remunera prestarea de servicii.
B. Cazul operațiunilor de demolare: baza impozabilă pentru demolatori
Companiile de demolare pot:
- fie achiziționează clădirile care urmează să fie demolate, dar această situație este excepțională;
- fie demolează clădirile în numele proprietarului și se angajează să îndepărteze toate materialele și molozele pe care proprietarul nu dorește să le recupereze.
Materialele și butașii care urmează să fie recuperate de către firma de demolare sunt transferate către aceasta gratuit (cel mai adesea, acestea sunt apoi transportate la depozitele de deșeuri) sau sunt supuse unei evaluări. În această a doua ipoteză, valoarea reținută de comun acord este dedusă din prețul total al demolării și proprietarul plătește diferența în numerar (sau încasează o plată în numerar dacă valoarea materialelor este mai mare decât costul total al demolării).
1. Condiții pentru impunerea TVA pentru companiile de demolare
la. Demolatorul dobândește proprietatea asupra clădirilor care urmează să fie demolate
Conform jurisprudenței Consiliului de Stat (hotărârea din 14 octombrie 1981, cererea nr. 776), demolatorul efectuează o slujbă în contul său.
Prin urmare, este supus TVA-ului numai în momentul revânzării:
- materiale de recuperare;
- bunuri uzate care pot fi refolosite ca atare sau după reparații (uși, ferestre, băi, cazane, transformatoare electrice). Impozitul se plătește de drept în conformitate cu termenii și condițiile speciale prevăzute pentru comercianții la mâna a doua (cf. BOI-TVA-SECT-90-20-II).
b. Demolatorul nu dobândește proprietatea asupra clădirilor
Apoi oferă un serviciu proprietarului.
Indiferent de prevederile contractului referitoare la materialele de recuperare, TVA-ul este datorat de demolator asupra sumei totale a prețului de demolare înainte de orice deducere a valorii materialelor de recuperat.
Prin urmare, baza de impozitare pentru TVA nu poate fi limitată la suma sumelor plătite în numerar de către proprietar către demolator.
De asemenea, trebuie să includă valoarea materialelor de recuperat.
În practică pot apărea mai multe situații.