TVA - Drepturi de deducere - Rambursare - Regim general
Legiuitorul a stabilit în principiu că impozitul deductibil care nu a putut fi perceput poate fi rambursat, la cererea contribuabilului (codul general al impozitului (CGI), art. 271, IV).
Articolele 242-0 A și următoarele din anexa II la CGI stabilesc termenii și limitele rambursărilor.
În principiu anual, această rambursare poate fi solicitată lunar sau trimestrial în anumite condiții.
A. Rambursarea anuală
În conformitate cu articolul 242-0 A din apendicele II la CGI, rambursarea TVA deductibilă care nu a putut fi percepută trebuie să facă obiectul unei cereri din partea persoanelor impozabile. Rambursarea se referă la creditul fiscal deductibil înregistrat la sfârșitul fiecărui an calendaristic.
Cererile anuale de rambursare trebuie depuse în cursul lunii ianuarie pentru anul calendaristic precedent și se referă la o sumă cel puțin egală cu 150 € (CGI, an. II, art. 242-0 C, al. 1).
B. Rambursări lunare
Articolul 242-0 C din anexa II la CGI prevede că persoanele impozabile supuse regimului fiscal normal de drept sau opțional pot solicita rambursarea creditului de TVA atunci când declarația menționată la articolul 2 din articolul 287 din CGI arată o deductibilă credit fiscal. Același lucru se aplică și fermierilor care au exercitat opțiunea prevăzută la articolul 1693 bis al patrulea paragraf I al CGI de a plăti impozitul pe baza declarațiilor lunare.
Întreprinderile care depun declarații lunare privind cifra de afaceri pot beneficia astfel de procedura lunară de rambursare a creditului TVA.
Acestea sunt companiile trimise:
- regimul fiscal real normal, automat sau la opțiune (CGI, an. II, art. 267 quinquies) care dă naștere depunerii lunare a declarațiilor de TVA;
- regimul „mini-real” (societăți care fac obiectul regimului fiscal normal real pentru TVA și regimul fiscal simplificat pentru declarațiile de rezultate) cu depunerea lunară a declarațiilor în urma exercitării opțiunii în cauză în articolul 204 ter A din anexa II la CGI;
- schema simplificată pentru fermieri cu o opțiune pentru depunerea lunară a declarațiilor lor de TVA.
Rambursarea trebuie să se refere la minimum 760 EUR.
C. Rambursări trimestriale
Companiile care se încadrează în regimul fiscal normal care plătesc o sumă anuală de impozite de plătit mai mică de 4.000 EUR (CGI, art. 287, 2-al. 3) pot beneficia de o rambursare trimestrială a creditului care apare pe declarația de TVA depusă pentru trimestrul calendaristic relevant, când depun declarații trimestriale.
Același lucru este valabil și pentru fermierii care au ales să plătească TVA pe baza unei declarații trimestriale (CGI, art. 1693 bis, I-al. 4).
Este necesar și suficient ca declarația trimestrială să menționeze un credit minim de 760 EUR și ca rambursarea solicitată să atingă cel puțin 760 EUR.
D. Restituiri provizorii
Companiile plasate sub regimul avansului prevăzut la articolul 3 din articolul 287 din CGI pot solicita rambursarea creditului constituit din impozitul deductibil care a grevat achiziția de bunuri care constituie active fixe atunci când suma este cel puțin egală cu 760 EUR.
Condițiile rambursărilor provizorii sunt comentate în BOI-TVA-DECLA-20-30-10-20.
E. Proceduri de depunere a cererii
Atunci când un credit TVA este eliberat pe linia 25 a declarației lunare sau trimestriale nr. 3310-CA3-SD (CERFA nr. 10963) și că compania decide să solicite rambursarea, mai degrabă decât să o reporteze la următoarea sa declarație, își exprimă alegerea menționând valoarea creditului la linia 26 din declarația de „rambursare”. Solicitat pe formularul atașat ".
Cererea de rambursare trebuie făcută pe un formular nr. 3519-SD (CERFA nr. 11255). Suma de rambursare solicitată care apare pe acest formular este cea menționată la rândul 26 din declarația de cifră de afaceri.
Formularul nr. 3519-SD (CERFA nr. 11255) este în principiu trimis administrației în același timp cu prezenta declarație. Cu toate acestea, acesta poate fi depus mai târziu, dar în orice caz nu mai târziu de 31 decembrie al celui de-al doilea an după stabilirea creditului (cartea procedurilor fiscale (LPF), art. L. 190, al. 2 și LPF, art. R *. 196-1).
Forme nr 3310-CA3-SD (CERFA nr. 10963) și 3519-SD (CERFA nr. 11255) sunt accesibile online pe site-ul www.impots.gouv.fr, la rubrica „Căutare formulare”.
Exemplu : Declarația lunară a cifrei de afaceri nr 3310-CA3-SD (CERFA nr. 10963) depus pentru operațiunile desfășurate în ianuarie N eliberează un credit TVA de 9.500 EUR pe linia 25. Mai degrabă decât să afișeze acest credit pe linia 27 din declarația de cifră de afaceri din ianuarie N, apoi pe linia 22 din februarie N declarație, compania alege să solicite rambursarea integrală prin includerea sumei acesteia la linia 26. Compania transmite cererea de rambursare a creditului către administrație. TVA corespunzător (formular nr. 3519-SD (CERFA nr. 11255)) în același timp cu declarația din ianuarie N sau cel târziu la 31 decembrie N + 2.
Articolul 242-0 E din anexa II la CGI prevede că creditul de TVA pentru care s-a solicitat rambursarea nu mai poate da naștere imputării.
În consecință, de îndată ce cererea este depusă, compania trebuie să își reducă creditul cu suma rambursării solicitate.
După rambursare, creditul rambursat este anulat definitiv. În cazul în care suma rambursată este egală cu cea care a apărut la cerere, compania nu aduce nicio modificare la reducerea efectuată în momentul depunerii acesteia; în caz contrar, îl corectează.
Aceste dispoziții sunt aplicabile tuturor categoriilor de contribuabili TVA, indiferent de termenele de rambursare stabilite de articolele 242-0 A și următoarele din anexa II la CGI în funcție de regimul lor fiscal sau de natura activității lor.