Aproape costurile de achiziție i
Principiu de ghidare
1. Repararea și modernizarea unei clădiri se înțelege prin măsuri structurale prin care sunt eliminate defectele sau deteriorările instalațiilor existente într-o clădire existentă sau clădirea în sine sau clădirea este readusă la o stare contemporană.
2. Cheltuielile în sensul Secțiunea 6 (1) nr. 1a teza 1 EStG, indiferent de clasificarea lor în conformitate cu dreptul comercial, include toate cheltuielile pentru măsurile structurale efectuate în legătură cu reparația și modernizarea clădirii și care nu sunt excluse în mod expres în temeiul 2 din dispoziție. Aceasta include și costurile de reparații cosmetice.
3. De regulă, renovarea și modernizarea în legătură cu achiziționarea clădirii pot fi asumate dacă măsurile structurale sunt efectuate în termen de trei ani de la cumpărare. Cheltuielile care nu sunt legate de măsurile de modernizare și reparații pot fi luate în considerare ca cheltuieli de afaceri deductibile imediat.
Lanțul standardelor
Secțiunea 6 Paragraful 1 Nr. 1a, Secțiunea 9 Paragraful 1 Sentința 3 Nr. 7, Secțiunea 21 Paragraful 1 Sentința 1 Nr. 1 EStG, Secțiunea 255 Paragraful 2 Sentința 1 HGB
fapte
Reclamantul a achiziționat un teren cu o clădire de apartamente și a întreprins următoarele măsuri în primii trei ani de la achiziție: modernizarea băilor din două apartamente, înlocuirea ferestrelor, așezarea podelelor, reînnoirea instalației electrice, vopsirea pereților, înlocuirea unui încălzitor de gaz, Reparația acoperișului și a fațadei, reînnoirea conductei de gaz și a sistemului de încălzire. În acest sens, reclamantul a presupus că cheltuielile vor fi deductibile imediat. FA și FG (FG Münster, hotărârea din 25.9.2014, 8 K 4017/11 E, Haufe-Index 7942672, EFG 2015, 1179), pe de altă parte, și-au asumat un total de costuri de fabricație aproape de achiziție.
decizie
Apelul reclamantului nu a avut succes - în afară de costurile de întreținere a încălzirii, care pot fi deduse imediat.
Notă
Într-o serie de trei cazuri, toate fiind destinate publicării (a se vedea, de asemenea, IX R 25/14, BFH/NV 2016, 1617, Haufe-Index 9734952 și IX R 15/15, BFH/NV 2016, 1621, Haufe 9734953), BFH a redefinit în mod fundamental domeniul de aplicare al secțiunii 6 (1) nr.1a EStG (costuri de producție legate de achiziție) și a făcut-o cât mai ușor de gestionat. Pentru cumpărătorii de proprietăți existente cu o nevoie mai mare sau mai mică de reparații, acest lucru poate duce la: dezavantaje fiscale semnificative, deoarece deducerea prin amortizare duce doar la o prelungire a timpului, dar în dimensiuni pe care majoritatea proprietarilor nu le mai pot exploata pe parcursul vieții.
1. § 6 Paragraful 1 Nr. 1a EStG este lex specialis la § 255 HGB. În domeniul său de aplicare, dispoziția înlocuiește, prin urmare, definiția dreptului comercial al costurilor de achiziție și de producție. BFH a respins opinia contrară conform căreia așa-numitele costuri originale de achiziție sau de producție nu intră sub incidența secțiunii 6 (1) nr. 1a EStG de la început.
Din mențiunea secțiunii 255, paragraful 2, clauza 1 din HGB în clauza 2 a dispoziției, se poate deduce, dimpotrivă, că aplicarea clauzei 1 a dispoziției nu depinde de înțelegerea termenilor de drept comercial.
2. În consecință, expresia „măsuri de reparare și modernizare” din fraza 1 a dispoziției trebuie determinată exclusiv din punct de vedere fiscal, fără a fi legată de înțelegerea prealabilă a dreptului comercial. În acest sens, BFH a oferit cea mai largă înțelegere posibilă (a se vedea principiul 1). El justifică acest lucru cu scopul de reglementare al standardului. Când a fost introdus standardul, legiuitorul a dorit să restabilească statutul juridic care exista înainte de modificarea jurisprudenței și să creeze un regulament cât mai ușor de utilizat. Acest lucru face necesar să se renunțe la cât mai multe delimitări posibil atunci când se aplică standardul.
a) Ca urmare, § 255 HGB este, prin urmare, complet înlocuit de § 6 Paragraful 1 Nr. 1a EStG, cu excepția cazului de extindere în sensul propoziției 2 menționate expres. Secțiunea 255 (2) teza 1 HGB. În conformitate cu aceasta, domeniul de aplicare al propoziției 1 include atât costurile de fabricație comerciale în grupul de caz al unei îmbunătățiri semnificative peste condiția inițială, cât și costurile de achiziție care sunt plătite pentru a pune activul într-o stare operațională (a se vedea IX R 15/15, Haufe -Index 9734953).
b) Chiar și așa-numitele reparații cosmetice, care fără reglementare ar duce la o cheltuială imediat deductibilă, se încadrează acum în termenul larg de măsuri de reparații și modernizare (linia directoare 2, ultima teză) conform jurisprudenței modificate. BFH a văzut acest lucru diferit în hotărârea sa din 25 august 2009 (IX R 20/08, BFH/NV 2010, 96, BFHE 226, 256, BStBl II 2010, 125 cu nota Heuermann, BFH/PR 2010, 50) . BFH presupune acum că vor fi disponibile și reparații de frumusețe.
Aceasta este doar o parte a produsului Haufe Finance Office Premium. Vor mai mult? Apoi testați Haufe Finance Office Premium în direct și fără obligație timp de 30 de minute și citiți întregul conținut.