BA - Cesiunea sau încetarea; activitate - Plata în parte a l; impozitul pe venit aferent
În conformitate cu dispozițiile articolului 201 din Codul fiscal general (CGI), opțiunea de răspundere la impozitul pe profit (IS) exercitată de un fermier care își desfășoară activitatea în cadrul unei agriculturi cu răspundere limitată (EARL) sau o societate sau un grup care desfășoară o activitate agricolă, plasată sub regimul parteneriatului, implică în principiu consecințele fiscale ale încetării activității și impozitarea imediată a profiturilor neimpozitate încă la data opțiunii, inclusiv cele referitoare la venituri pentru care impozitul a fost răspândit (CGI, art. 75-0 A) sau netezit de efectul mediei pe trei ani (CGI, art. 75-0 B) sau deducerea de economii preventive (DEP) (CGI, art. 73), deducerea investiției (DPI) (CGI, art. 72 D) sau deducerea de urgență (DPA) (CGI, art. 72 D bis).
Notă: Articolul 51 din Legea nr. 2018-1317 din 28 decembrie 2018 privind finanțarea pentru 2019 abrogă articolul 72 D din CGI referitor la DPI și articolul 72 D bis din CGI referitor la DPA. Această ștergere se aplică pentru exercițiile fiscale care se încheie la 1 ianuarie 2019 sau după aceea. Sumele deduse și dobânzile acestora capitalizate în aplicarea acestor mecanisme și care nu au fost încă raportate la sfârșitul anului fiscal trecut încheiat înainte de 1 ianuarie 2019 sunt utilizate și raportate în în conformitate cu procedurile prevăzute, după caz, în articolul 72 D din CGI și în articolul 72 D bis din CGI în formularea lor înainte de articolul 51 menționat mai sus.
Dispozițiile articolului 201 din CGI se aplică, de asemenea, atunci când un fermier își contribuie proprietarul unic la o companie supusă impozitului pe profit și atunci când o companie sau un grup agricol, care se încadrează în regimul parteneriatelor, care desfășoară o activitate agricolă își schimbă forma juridică în favoarea unei forme corporative care intră în sfera impozitului pe profit.
Notă: Companiile menționate în articolul 3 al articolului 206 din CGI sunt autorizate să opteze pentru impozitul pe profit. Acestea sunt în special parteneriatele generale, parteneriatele civile menționate la articolul 8 din CGI și societățile agricole cu răspundere limitată. Pentru mai multe detalii despre persoanele juridice în conformitate cu SI, vă rugăm să consultați BOI-IS-CHAMP-10 și pentru cei autorizați să optați pentru SI, vă rugăm să consultați BOI-IS-CHAMP -40.
Articolul 75-0 C din CGI permite fermierilor care își contribuie ferma la o companie supusă impozitului pe profit sau, atunci când își desfășoară activitatea în cadrul unui EARL, care optează pentru impozitul pe profit pentru a solicita plata, cu cincimi, a impozit pe venit:
- sumelor deduse pentru DEP, DPI sau DPA neutilizate încă, care sunt raportate în beneficiul exercițiului de reziliere;
- fracțiunea de venit excepțional inclusă în profitul impozabil pentru anul încetării;
- la excesul profitului agricol peste media de trei ani, impozitat la rata marginală în anul încetării.
Este posibil ca acest dispozitiv să fie aplicat, de asemenea, pentru același venit, de către partenerii unei companii sau dintr-un grup care intră sub regimul parteneriatelor și care desfășoară o activitate agricolă care optează pentru a fi supus CIT sau își modifică forma juridică în favoarea unei forme corporative care se încadrează în domeniul de aplicare al impozitului pe profit.
Pentru a beneficia de sistem, operatorul care exercită individual sau partenerii unor parteneriate sau grupuri care se încadrează în impozitul pe venit în categoria profiturilor agricole trebuie să devină parteneri ai unei companii supuse impozitului pe profit. În plus, fermierul sau, în funcție de sistemul în cauză, compania sau partenerii săi trebuie să fi optat, cel târziu la sfârșitul exercițiului financiar anterior celui pentru care a avut loc încetarea sau la sfârșitul exercițiului financiar al penultimul an de pasiv impozit pe venit, pentru media veniturilor excepționale sau pentru media de trei ani sau a practicat un DEP sau un DPI sau un DPA.
Implementarea dispozitivului nu este condiționată de împrejurarea că contribuabilul sau grupul de parteneri ai companiei care anterior erau obligați să plătească impozitul pe venitul din categoria profiturilor agricole își păstrează controlul asupra societății care a devenit impozită pe profit sau își desfășoară activitatea profesională sau chiar rămân asociate.
Nu este afectat de opțiunea de plată divizată, impozitul pe venit datorat la decesul fermierului sau orice operațiune care implică încetarea parțială a activității agricole sau schimbarea reală a activității.
Pentru a beneficia de opțiunea de plată a impozitului pe venit, operațiunea de contribuție, opțiunea de răspundere la impozitul pe profit sau transformarea societății trebuie să aibă loc în timpul unui exercițiu financiar deschis de la 1 ianuarie 2019.