BA - Regimuri sectoriale - Operațiuni forestiere
Conform articolului 76 primul paragraf al articolului 76 din CGI, regimul fiscal special pentru operațiunile silvice se aplică profiturilor rezultate din tăierea lemnului, a oserelor, a arboretelor și a sausilor situate în Franța.
Acest regim se aplică indiferent de mărimea proprietăților exploatate, indiferent dacă proprietarii de cherestea și păduri sunt sau nu fermieri. Se consideră că ia în considerare toate costurile de exploatare.
Conform articolului 76 al doilea paragraf al articolului 76 din CGI, profitul care provine din recoltarea produselor precum fructe, scoarță sau rășină, pentru vânzarea cărora se exploatează cheresteaua, precum și profitul rezultat din operațiuni de transformările de lemn tăiat de către proprietar însuși, atunci când aceste transformări nu au un caracter industrial, sunt impuse conform regimurilor definite la articolul 64 bis din CGI sau la articolul 69 din CGI (BOI -BA-REG).
A. Principiul general
Conform articolului 76 primul paragraf al articolului 76 din CGI, profitul agricol rezultat din tăierea lemnului, a osterelor, a arboretelor și a saussaiei situate în Franța este fixat la o rată forfetară egală cu venitul care a servit ca bază impozitul pe proprietate pentru aceste proprietăți pentru anul fiscal. Baza de impozitare este, prin urmare, constituită din venitul cadastral al acestor proprietăți.
Această sumă forfetară reprezintă doar profitul provenit din exploatarea pădurilor pentru vânzarea tăieturilor. Nu acoperă profiturile rezultate, în operațiuni forestiere, din vânzarea diferitelor produse, cum ar fi fructe, scoarță sau rășină.
Pentru a determina profitul agricol impozabil forfetar pentru exploatațiile care cuprind păduri, păduri de arin, saussaies și osieries, este adecvat să se adauge, acolo unde este cazul, la profitul fix determinat în conformitate cu II A § 20, profit din produse din proprietăți împădurite, altele decât cele rezultate din vânzarea tăieturilor.
Atunci când cheresteaua tăiată de proprietar dă naștere unor transformări (tăiere, fasonare etc.) care nu sunt de natură industrială, profitul din aceste transformări este inclus în evaluarea profitului agricol. Acesta este cazul în care produsele rezultate din transformări pot fi utilizate ca materii prime în agricultură sau industrie fără a fi vândute într-un magazin cu amănuntul separat de unitatea principală.
B. Cazuri speciale
1. Noi plantații care beneficiază de scutirea temporară de la impozitul pe proprietate
În conformitate cu prevederile articolului 76 din 3 CGI, profitul agricol aferent însămânțării, plantării sau replantării în lemn, precum și terenurilor împădurite în natură de pădure înaltă sau pădure sub pădure înaltă care au făcut obiectul regenerării naturale beneficiază de scutirea de la impozitul pe proprietate asupra proprietăților neconstruite prevăzută la articolul 1395 din CGI este alcătuită din cea mai mică dintre următoarele două sume:
- veniturile care servesc drept bază pentru impozitul pe proprietate stabilit în funcție de natura culturii și de clasificarea anterioară lucrării;
- jumătate din veniturile care servesc drept bază pentru impozitul pe proprietate, care ar trebui reținut în urma executării lucrării.
Acest regim se aplică de la executarea lucrărilor de plantare, replantare sau însămânțare în timpul:
- douăzeci de ani pentru rasinoase;
- treizeci de ani pentru lemnul dur și alte păduri.
De la 1 ianuarie 2002, acest regim este aplicabil de la executarea lucrărilor de plantare, replantare sau însămânțare sau de la declarația de succes a operațiunii de regenerare naturală desfășurată în condițiile prevăzute la 1 ° bis al articolului 1395 din CGI în timpul:
- treizeci de ani pentru rasinoase;
- cincizeci de ani pentru lemnul dur și alte păduri;
Semănatul, plantarea sau replantarea efectuată pentru mai puțin de zece ani pentru plantațiile de plop, mai puțin de douăzeci de ani pentru rășinoase și mai puțin de treizeci de ani pentru lemn de esență tare și alte lemn, beneficiază de prevederile articolului 76 a și b din articolul 76 din CGI pentru termenele rămase pentru a rula în aceste perioade.
În practică, atunci când o bucată de pământ este semănată, plantată sau replantată cu lemn, este necesar:
- pentru a determina dacă lucrarea în cauză dă naștere la scutirea temporară de la impozitul pe proprietate pentru proprietățile neconstruite menționate la articolul 1395 din CGI.
Notă: Se reamintește cu privire la acest subiect că lucrările în cauză nu vor da naștere dreptului la scutire atunci când sunt destinate să formeze păduri simple sau rânduri de copaci sau nu reprezintă cu adevărat cultura principală a parcelei și când se desfășoară cu încălcarea prevederilor articolului L.126-1 din codul de pescuit rural și maritim, adică în zonele și comunele în care sunt interzise sau reglementate plantațiile de însămânțare și specii de arbori;
- comparați venitul cadastral aferent vechiului tip de cultură și jumătate din cel care, în absența scutirii, ar fi reținut în urma executării lucrării.
Regimul menționat anterior încetează în mod automat să se aplice, în cazul decăderii scutirii de la impozitul pe proprietate, adică, în special, atunci când plantările sau răsadurile nu au avut succes și chiar dacă contribuabilul nu ar fi responsabil pentru acest eșec (cf. CE, hotărârea din 10 iulie 1967, nr. 31870).
Începând cu 1 ianuarie 2002, profitul agricol referitor la pădurile care prezintă o stare de pădure înaltă neregulată în echilibru de regenerare a fost redus cu un sfert în decursul celor cincisprezece ani de la declararea acestui stat. Această reducere este regenerabilă.
Al doilea paragraf din 1 ° ter al articolului 1395 din CGI se aplică regimului prevăzut de articolul 4 primul paragraf din articolul 76 din CGI.
2. Pădurile grevate cu un drept de folosință
Împrejurarea că o pădure este împovărată cu un drept de folosință în beneficiul locuitorilor municipiului și că, în consecință, tăierile de lemn se efectuează numai în cazuri excepționale de incendiu sau înființarea unui drum sau a unei linii electrice să nu împiedice proprietarul său să fie supus impozitului pe venitul personal în condițiile prevăzute la articolul 76 din CGI. Cu toate acestea, în cazul în care veniturile din reduceri sunt, în virtutea unei decizii a reprezentanților proprietarilor și utilizatorilor, împărțite la jumătate între fondul utilizatorilor și proprietar, acesta din urmă nu poate fi impozitat, ca parte a profiturilor a fermei numai la jumătate din venitul care servește ca bază pentru impozitul pe proprietate stabilit pe proprietatea în cauză (CE, hotărârea din 10 ianuarie 1968, nr. 70523).
130
Prevederile articolului 76 din CGI, potrivit cărora profitul din exploatare forestieră este stabilit la o sumă egală cu venitul care a servit ca bază pentru impozitul pe proprietate stabilit pe proprietățile corespunzătoare, nu împiedică profitul astfel determinat să fie impozitat în mâinile proprietarului numai în măsura în care partea interesată a dispus efectiv de fructele exploatării. În consecință, un contribuabil care deține o pădure grevată în beneficiul locuitorilor municipiului, cu un drept de utilizare referitor la exploatare forestieră, este justificat să solicite ca veniturile din pădurea menționată să fie impozitate în condiții care țin seama de această circumstanță. CE, hotărârea din 3 mai 1968 nr. 70043, RJCD partea 1, p. 148; și CE, hotărârea din 12 iulie 1969 nr. 70043).
3. Păduri deteriorate
la. Principiu
Se acceptă faptul că, în cazul în care, în aplicarea articolului 1398 din CGI, s-a acordat o scutire totală sau parțială din impozitul pe proprietate aferent pădurilor deteriorate, venitul cadastral corespunzător celui care a servit ca bază pentru scutire. este distras de la elementele de bază ale evaluării profitului agricol.