BFG RV71021272016 Lexis 360

BFG RV/7102127/2016 26.6.2019

Indemnizație de invaliditate personală

(...)Identificator european de jurisprudență: ECLI: AT: BFG: 2019: RV.7102127.2016

Textul deciziei

(...)ÎN NUMELE REPUBLICII

În mod corect, Curtea Federală a Finanțelor a pronunțat prin judecătorul R. în dosarul de plângere Bf., Cu privire la plângerile din 02.12.2015 împotriva notificărilor fiscului în cauză din 18.11.2015, privind impozitul pe venit (evaluarea angajaților) pentru anii 2010-2013:

Plângerile împotriva evaluărilor impozitului pe venit pentru anii 2010-2012 sunt respinse ca nefondate în conformitate cu secțiunea 279 din BAO. Deciziile atacate rămân neschimbate.

Urmează plângerea împotriva evaluării impozitului pe venit pentru 2013. Decizia atacată este modificată.

Baza de evaluare și valoarea taxei prevăzute pot fi găsite în fișa de calcul atașată și fac parte din verdictul acestei constatări.

Nu se admite apelul împotriva acestei constatări la Curtea Administrativă în conformitate cu art. 133 alin. 4 din Legea constituțională federală (B-VG).

Reclamantul (solicitantul) primește venituri din munca nedependentă ca pensionar ASVG.

Cu notificări din 18 noiembrie 2015, biroul fiscal (FA) a abrogat notificările privind impozitul pe venit pentru anii 2010-2013 în conformitate cu § 299 BAO și a emis noi notificări cu următoarele motive: "Întrucât abonamentul pentru handicap și notificarea de la Ministerul Afacerilor Sociale cu dizabilități de 50% și dietă cu zahăr au fost emise abia în 2015, indemnizația forfetară pentru handicap și zahăr din dietă nu este disponibilă pentru anul [...]."

Solicitantul a depus plângeri împotriva evaluărilor impozitului pe venit din următoarele motive: " Abonamentul pentru persoane cu dizabilități eliberat de Ministerul Afacerilor Sociale din data de 5 iunie 2015, nr. 123 este, de asemenea, un raport de expertiză cu examinare de către Dr. E. B. din 7.5.2015 conform regulamentului de evaluare (Monitorul Federal al Legii II nr. 261/2010). În acest raport, se determină o dizabilitate de 50% și un diabet cu 20%. În raport, care constituie o parte esențială a acestei notificări, se constată în anamneză că „diabetul zaharat de tip II” este cunoscut din 2008. Mai mult, sunt prezente probleme bilaterale ale genunchiului cu operații, precum și modificări degenerative la nivelul coloanei vertebrale, care au dus deja la mai multe șederi spa din 1995,.

(...) Cu acolo. Notificare din 17 februarie 2015 Am fost informat că o evaluare adecvată poate fi făcută numai cu o notificare de la Ministerul Afacerilor Sociale, care să precizeze gradul de dizabilitate și nevoia de mese dietetice.

(...) În consecință, am făcut dispoziția necesară în sensul secțiunii 35 (2). (Permisul și notificarea persoanei cu dizabilități sunt deja disponibile la birou!)

(...) Nu s-au mai făcut înscrieri în permisul cu handicap din cauza anamnezei și nu s-au mai făcut cereri, deși acest lucru este prevăzut în conformitate cu secțiunea 2, paragraful 1 din Regulamentul Ministerului Federal al Finanțelor, Monitorul Federal al Legii 303/1996 ar. Cu toate acestea, trebuie să contrazic faptul că, în sensul secțiunii 35 (8) EStG, eu, în calitate de contribuabil, am autorizat Oficiul Federal pentru Afaceri Sociale să efectueze transmisii electronice către biroul fiscal responsabil. Prin urmare, comunicarea între cele două autorități ar fi ușor posibilă!

(...) În concluzie, cred că există. Neacordarea sumelor forfetare legate de data eliberării permisului de deplasare a persoanei cu handicap este considerată nefondată și îmi combate handicapul și diabetul din cel puțin 1995 - adică de 20 de ani. "

Apoi, FA a emis hotărâri preliminare cu privire la plângeri din următoarele motive:

(...) „Dizabilitatea dvs. a fost stabilită de Ministerul Afacerilor Sociale în 2015. Abonamentul pentru persoane cu handicap a fost emis pe 5 iunie 2015. Fiscul este obligat de această determinare, nu este permisă luarea în considerare ulterioară a indemnizației pentru handicapați.

(...) Afirmația este posibilă din evaluarea impozitului pe 2015 pentru angajați. "

Pe de altă parte, solicitantul a depus cereri de referință din următoarele motive:

(...) „[...] Încă sunt de părere că legiuitorul ține seama mai degrabă de data îmbolnăvirii efective decât de data eliberării legitimației de handicap atunci când acordă sarcini extraordinare. Anii bolii sunt menționați în anamneza notificării Serviciului Ministerului Afacerilor Sociale din 7 mai 2015 și susținută de constatările medicale din acest moment.

(...) Mai mult, iau poziția că acolo. Decizia preliminară de apel din 26.02.2016, hotărârea și justificarea sunt mai mult decât inadecvate și nu fac trimitere la nicio dispoziție legală care a condus la decizie.

(...) În cele din urmă, mă refer la reclamația mea din 1 decembrie 2016, care acolo. și păstrați întregul conținut în poziție verticală ".

Un raport de expertiză al Ministerului Afacerilor Sociale, biroul regional din Austria Inferioară este disponibil în dosarul fiscal. În acest caz, un grad total de handicap al solicitantului în valoare de 50 la sută. determinat, prin care evaluarea a fost efectuată la 6 mai 2015.

(...) Plângerea a fost luată în considerare:

Fiscul a acordat scutirea de impozit solicitată de solicitant ca parte a evaluărilor impozitului pe venit pentru anii 2010-2013 din cauza handicapului fizic personal în conformitate cu secțiunea 35 (3) EStG 1988, precum și costurile solicitate pentru mesele dietetice din cauza unei boli de zahăr nu pentru că certificatul depus de solicitant de la Ministerul Afacerilor Sociale, în care sunt menționate propriile dizabilități fizice și mesele sale dietetice, datează din 2015.

După cum se poate observa din raportul de expertiză prezentat de solicitant de către Ministerul Afacerilor Sociale, evaluarea a avut loc la 6 mai 2015. Rezultatul evaluării efectuate este:

Desemnarea deficienței funcționale fizice, mentale sau senzoriale care se așteaptă să dureze mai mult de șase luni [...]

Modificări degenerative ale coloanei vertebrale și ale stării după implantarea unei proteze de genunchi pe dreapta și semne de uzură în articulația stângă a genunchiului cu efecte funcționale într-un set de cadru inferior de nivel avansat, deoarece mobil fără asistent

Diabetul zaharat de tip II, care nu necesită insulină, este de dimensiuni medii, deoarece este necesară o medicație obișnuită

Gradul total de handicap

Desemnarea deficienței funcționale fizice, mentale sau senzoriale care se așteaptă să dureze mai mult de șase luni [...]

Diabetul zaharat de tip II care nu necesită insulină Set cadru mediu, deoarece este necesară medicația obișnuită

Gradul total de handicap

(...) Justificare pentru gradul general de handicap: Suferința 1 nu este crescută de Suferința 2, deoarece nu are un impact negativ semnificativ asupra bolii principale. [...]

(...) Anamnese: Diabetul zaharat de tip II este cunoscut din 2008, în 2007, după o intervenție chirurgicală de menisc pe stânga, în 2013, după o intervenție chirurgicală de înlocuire a genunchiului pe dreapta, tot după o intervenție chirurgicală CTS pe ambele părți (1995) și după o intervenție chirurgicală rapidă Daumens dreapta (1996) există modificări degenerative la nivelul coloanei vertebrale (02/15 Z. după infiltrarea fațetelor L4/5 și L5/S1) și o gonartroză în stânga. [. ]

Judecată și considerații juridice

Conform secțiunii 34 (1) EStG 1988, sarcinile extraordinare trebuie deduse la stabilirea venitului unei persoane cu obligații fiscale nelimitate după deducerea cheltuielilor speciale. Povara trebuie să fie excepțională, să crească în mod inevitabil și să afecteze semnificativ performanța economică.

Potrivit secțiunii 34 (4) EStG 1988, eficiența economică este semnificativ afectată dacă aceasta depășește deductibilul aferent veniturilor. Pentru un venit cuprins între 7.300 € și 14.600,00 €, deductibilă este 8% din venit (inclusiv alte plăți în conformitate cu secțiunea 67 din Legea impozitului pe venit din 1988) înainte de deducerea cheltuielilor extraordinare.

Conform secțiunii 34 (6) EStG 1988, cheltuielile pentru sarcini extraordinare în sensul secțiunii 34 (1) și (2) EStG 1988 fără a lua în considerare deductibilul specificat în secțiunea 34 (4) etc. pentru cheltuieli suplimentare care decurg din titlul unei dizabilități, cu condiția ca cerințele din secțiunea 35 (1) să fie îndeplinite și că acestea depășesc suma prestațiilor în numerar legate de îngrijire. În acest scop, ministrul federal al finanțelor poate stabili prin ordonanță în ce cazuri și în ce măsură trebuie luate în considerare cheltuielile suplimentare din titlul de handicap fără a fi compensate cu scutirea de impozite în conformitate cu secțiunea 35 (3) EStG 1988 și fără a fi compensate cu serviciile de îngrijire.

Conform § 35 Abs. 1 EStG 1988, un contribuabil are dreptul la o scutire (Abs. 3) dacă are sarcini extraordinare datorate propriului handicap fizic sau mental. Cuantumul scutirii este determinat de gradul de reducere a capacității de câștig, care (în afară de beneficiarii pensiei unei victime și în caz de accidente de muncă) trebuie să fie dovedit de către Oficiul Federal pentru Afaceri Sociale și Persoane cu Handicap, fie prin eliberarea unui abonament de invaliditate sau, în negativ, printr-o notificare corespunzătoare.

Potrivit secțiunii 35 (7) din Legea privind impozitul pe venit din 1988, ministrul federal al finanțelor poate, pe baza experienței practice, să stabilească prin ordonanță rate medii pentru costurile anumitor boli și afecțiuni fizice și psihice care duc la dizabilități în sensul secțiunii 35 (3) din Legea impozitului pe venit din 1988.

Secțiunea 35 (8) din Legea privind impozitul pe venit din 1988 dispune ca Oficiul Federal pentru Afaceri Sociale și Persoanele cu Handicap, cu acordul expres al persoanei în cauză, să transmită electronic la biroul fiscal datele necesare pentru a lua în considerare indemnizațiile.

În conformitate cu § 1 paragraful 1 din Ordonanța pentru sarcini extraordinare, BGBl. 303/1996, astfel cum a fost modificată prin Monitorul Federal al Legii II 430/2010 (denumită în continuare VO), dacă există cheltuieli datorate propriului handicap fizic și psihic, cheltuielile suplimentare specificate în secțiunile 2-4 din ordonanță fără o reducere a indemnizației fiscale și a beneficiilor în numerar legate de îngrijire de luat în considerare dacă gradul de handicap este de cel puțin 25%.

Conform secțiunii 2 (1) din regulament, fără dovada costurilor reale, 70,00 EUR pentru tuberculoză, diabet sau SIDA, 51,00 EUR pentru boli biliare, hepatice sau renale și 42,00 EUR pentru boli de stomac sau altă boală internă de luat în calcul pe lună calendaristică.

Conform secțiunii 2 (2) din regulament, dacă capacitatea de câștig este redusă cu mai puțin de 25%, sumele enumerate trebuie luate în considerare fără dovada costurilor efective după deducerea deductibilă în conformitate cu secțiunea 34 (4) EStG 1988.

Chiar dacă sarcinile extraordinare trebuie luate în considerare din oficiu dacă sunt îndeplinite toate condițiile preliminare pentru deductibilitatea lor, nu există în niciun caz un mecanism automat în sensul că costurile aferente trebuie recunoscute fără a furniza dovezi. Persoana impozabilă care dorește ca cheltuielile luate în considerare ca poveri extraordinare trebuie să demonstreze existența acestor cheltuieli din punct de vedere al motivului și al sumei fără nici o îndoială și fără nicio îndoială. La cerere, el trebuie să demonstreze sarcinile extraordinare afirmate la biroul fiscal sau, dacă acest lucru nu este rezonabil, cel puțin să le facă credibile; Dacă se poate presupune că un fapt este dovedit, este responsabilitatea autorității fiscale sau a instanței fiscale, în conformitate cu secțiunea 167 (2) BAO, luând în considerare cu atenție rezultatele procedurii fiscale, să judece liber.

Autoritatea nu este obligată să efectueze investigații extinse din proprie inițiativă; dovada sau fundamentarea unei sarcini extraordinare este în primul rând responsabilitatea contribuabilului (cf.Doralt, Legea 20 privind impozitul pe venit, secțiunea 34 punctul 7; (...)Jakom/Baldauf, EStG 2015, § 34 marja nr. 9).

Ad) Incapacitatea fizică a solicitanților:

Persoanele cu dizabilități care au un loc de reședință sau reședința obișnuită în Austria trebuie să depună o cerere pentru eliberarea unui permis de handicap în conformitate cu Legea federală pentru persoanele cu handicap, Monitorul Federal de Lege nr. Gradul de handicap este determinat de experți medicali din Ministerul Afacerilor Sociale. Confirmarea unui medic nu este suficientă pentru evaluarea capacității de câștig reduse sau a gradului de handicap. Abonamentul pentru handicap poate fi eliberat numai dacă sa stabilit că gradul de handicap este de cel puțin 50%.

În procedura de eliberare a unei abonamente pentru persoane cu handicap de către Ministerul Afacerilor Sociale, un raport detaliat este emis după efectuarea evaluării, care poate sau trebuie prezentat la fisc la cerere.

Decizia autorității fiscale se bazează pe datele disponibile (a se vedea VwGH 21 decembrie 1999, 99714/0262). O determinare retrospectivă nu este, în general, posibilă. Cu toate acestea, dacă handicapul este rezultatul unui eveniment (accident, operație, ședere în spital), gradul stabilit de handicap se aplică din motive de simplificare în scopul reducerii impozitelor "mereu"Retrospectiv până la momentul evenimentului (vezi șiJakom/Baldauf, Legea impozitului pe venit 2015, secțiunea 35 marja nr. 11).

În alte cazuri, determinarea retrospectivă a gradului de handicap nu este, în general, posibilă. În cazuri excepționale speciale, Ministerul Afacerilor Sociale poate utiliza un raport de expertiză pentru a stabili că un anumit grad de handicap a existat deja dintr-un anumit moment în trecut.

Întrucât, în cazul de față, faptul și amploarea handicapului au fost certificate oficial de către organismul competent enumerat în secțiunea 35 (2) nr. 2 EStG 1988 numai după perioada de plângere, autoritatea în cauză a urmat opinia juridică fundamental validă că un Determinarea nu este posibilă.

Autoritățile fiscale au ignorat faptul că este posibilă o determinare retrospectivă în cazul în care handicapul este rezultatul unui eveniment, de exemplu rezultatul unui accident, o ședere în spital sau o operație.

În prezentul caz de reclamație, reclamantul a trebuit să fie supus unei intervenții chirurgicale la genunchi în 2013 și a primit o proteză de genunchi - așa cum s-a arătat mai sus pe baza reproducerii parțiale a declarațiilor experților. În opinia experților, chirurgia genunchiului și modificările degenerative ale coloanei vertebrale (diagnosticate în februarie 2015 conform istoricului medical) și o osteoartrită stângă a genunchiului sunt considerate a fi decisive pentru gradul de dizabilitate de 50%.

Prin urmare, BFG presupune că gradul determinat de handicap se aplică retrospectiv la momentul evenimentului, adică operația de genunchi, care, după cum sa menționat deja, a avut loc în 2013. Deși raportul nu arată în mod clar măsura în care modificările degenerative ale coloanei vertebrale și ale osteoartritei genunchiului pe genunchiul stâng contribuie la gradul de dizabilitate, se poate presupune că aceste osteoartrite și uzură nu se vor rezolva numai în momentul diagnosticului (februarie 2015) dezvoltate, dar există de mult timp.

Prin urmare, cererea de plângere pentru acordarea scutirii de impozite datorate handicapului fizic personal în conformitate cu secțiunea 35 (3) EStG 1988 urma să fie urmată pentru 2013.

Ad) Costurile dietei datorate diabetului zaharat:

Pentru a revendica sumele forfetare enumerate la § 2 din regulament, cerința unei diete trebuie dovedită într-un mod adecvat; de exemplu, printr-un certificat medical.

În opinia expertului Ministerului Afacerilor Sociale, un grad de handicap de 20% este confirmat din cauza diabetului existent al solicitantului, care necesită medicație regulată (inclusiv metformină). Deși acest raport este din 2015, medicul evaluator a confirmat că diabetul a existat și a fost tratat din 2008. În plus față de medicamente, acest tratament include, în mod natural, și respectarea unei diete de sănătate. Din acest motiv, cererea de reclamație ar trebui respectată în măsura în care cheltuielile adiționale forfetare de 70,00 EUR pe lună = 840,00 EUR pe an stabilite în secțiunea 2 (1) din regulament trebuie luate în considerare ca o povară extraordinară.

Datorită faptului că pentru anii de plângere 2010-2012, sumele forfetare în conformitate cu § 2 Alineatul 2 din regulament trebuie luate în considerare numai după deducerea deductibilului - gradul de handicap datorat diabetului este prezentat ca 20% în funcție de permisul de invaliditate - nu există niciun impact fiscal și, prin urmare, nicio modificare a deciziilor atacate. Deductibilul solicitantului se ridică la 1.114,00 EUR în 2010, 1.127,00 EUR în 2011 și 1.158,00 EUR în 2012, astfel încât suma forfetară anuală pentru dietele de zahăr de 840,00 EUR nu se aplică ca o povară extraordinară.

Prin urmare, urma să fie decisă în conformitate cu hotărârea.

Admisibilitatea revizuirii:

Potrivit articolului 133, paragraful 4 din Constituția federală, este admisibilă o cale de atac ordinară împotriva unei decizii a Curții administrative dacă depinde de soluționarea unei chestiuni juridice de importanță fundamentală, în special deoarece decizia diferă de jurisprudența Curții administrative, o astfel de jurisprudență. lipsește sau la întrebarea juridică ce urmează a fi soluționată este răspuns neconcordant în jurisprudența anterioară a Curții administrative.

Întrucât nu au existat litigii în legătură cu problemele juridice, numai întrebările referitoare la faptele cauzei au trebuit clarificate în contextul evaluării libere a probelor, nu a fost permisă o revizuire adecvată.