BFH, VI R 8913
Procedură:
FG Düsseldorf - 15 iulie 2013 - AZ: 9 K 3744/12 E
Bază legală:
Referințe:
BFH/NV 2015, 1297-1299
DStR 2015, 1671-1673
DStRE 2015, 1019
EStB 2015, 315-316
HFR 2015, 856-857
KÖSDI 2015, 19425
NJW 2015, 3119-3120
NVwZ 2015, 7 (comunicat de presă)
NWB 2015, 2266-2267
NWB direct 2015, 828-829
PharmaR 2015, 451-453
RdW 2015, 548-551
StX 2015, 484-485
WISO-SteuerBrief 2015, 2
Principiul director oficial:
1. Cheltuieli pentru produse farmaceutice i.S. din secțiunea 2 AMG nu sunt supuse interdicției de deducere pentru mesele dietetice conform secțiunii 33 (2) teza 3 EStG.
2. Acestea trebuie considerate ca o povară extraordinară în conformitate cu secțiunea 33 (1) EStG dacă medicamentul se datorează unei boli și, prin urmare, a fost prescris de un medic. Faptul că contribuabilul trebuie să țină o dietă din cauza acestei boli nu exclude deducerea în conformitate cu secțiunea 33 (1) EStG.
Tenor:
La apelul reclamantului, se abrogă hotărârea instanței fiscale Düsseldorf din 15 iulie 2013 9 K 3744/12 E.
Problema este sesizată înapoi la Curtea de Finanțe din Düsseldorf.
Decizia privind costurile procedurii de revizuire este transferată în acest sens.
motive
I. Reclamanții și recurenții (reclamanții) solicită considerarea fiscală a cheltuielilor legate de boală ca o povară extraordinară.
"Pacientul menționat mai sus are o tulburare metabolică cronică care nu poate fi tratată cauzal. Pentru a evita alte daune sănătății, este necesar un aport continuu de vitamine și alți micronutrienți. Acest aport este necesar pentru viață. Medicamentele nu sunt indicate pentru această tulburare metabolică.
De-a lungul anilor au existat și vor exista modificări, deoarece indicația de utilizare a micronutrienților depinde de simptomele organelor.
Pentru 2010, au fost prescrise următoarele preparate din partea noastră: Benfotiamină (Milgamma), Gelovital (vitaminele A și D), Vigantoletten (vitamina D), Cefasel ca seleniu, biotină, vitamina B2 fără lactoză, adenosilcobalamină (vitamina B12 fără cianură), calciu și vitamina D, vitamina C sub formă de ascorbat de calciu și preparat mixt Metabolism 4-B-complex cu acid folic, benfotiamină, vitamina B12 sub formă de adenosilcobalamină și biotină. "
Instanța fiscală (FG) a respins acțiunea introdusă după obiecția nereușită. Cheltuielile pentru suplimentele alimentare (vitamine și alți micronutrienți) nu ar trebui considerate ca o povară extraordinară chiar și în cazul unei tulburări metabolice cronice. Acestea au fost cauzate de alimente dietetice și, prin urmare, nu ar putea fi considerate ca o povară extraordinară în conformitate cu secțiunea 33 (2) teza 3 EStG.
Odată cu recursul, reclamanții se plâng de încălcarea legii formale și de fond.
să revoce hotărârea FG Düsseldorf din 15 iulie 2013 9 K 3744/12 E și să modifice evaluarea impozitului pe 2010 în versiunea deciziei de obiecție din 17 septembrie 2012 astfel încât să fie luate în considerare cheltuieli suplimentare de 706,55 EUR ca o povară extraordinară.
FA a solicitat,
să respingă recursul.
II. Recursul reclamanților este întemeiat. Aceasta conduce la anularea hotărârii atacate și la trimiterea cauzei înapoi la FG (secțiunea 126, paragraful 3, clauza 1, nr. 2 din Regulamentele instanței financiare - FGO -). Constatările FG făcute până în prezent nu susțin concluzia că preparatele în litigiu trebuie să fie evaluate ca alimente dietetice și nu ca medicamente care sunt luate de dragul bolii.
1. În conformitate cu secțiunea 33 (1) din Legea privind impozitul pe venit (EStG), impozitul pe venit se reduce la cerere dacă un contribuabil suportă inevitabil cheltuieli mai mari decât marea majoritate a contribuabililor cu același venit, aceeași situație financiară și aceeași stare civilă (sarcină extraordinară). Contribuabilul suportă inevitabil cheltuieli dacă nu le poate sustrage din motive legale, de fapt sau morale și în măsura în care cheltuielile sunt necesare în circumstanțe și nu depășesc o sumă rezonabilă (secțiunea 33 (2) teza 1 EStG). Scopul secțiunii 33 din Legea privind impozitul pe venit este de a lua în considerare cheltuielile suplimentare inevitabile pentru nevoile esențiale de bază, care, datorită naturii lor excepționale, nu pot fi incluse în scutirile fiscale generale. Pe de altă parte, domeniul de aplicare al secțiunii 33 EStG exclude cheltuielile obișnuite pentru viață, de exemplu costul meselor (de exemplu, hotărârea Curții Fiscale Federale - BFH - din 21 iunie 2007 III R 48/04, BFHE 218, 270, BStBl II 2007, 880 [BFH 21 iunie 2007 - III R 48/04]), care sunt compensate în cuantumul nivelului de existență prin indemnizația de bază (inclusiv hotărârea BFH din 29 septembrie 1989 III R 129/86, BFHE 158, 380, BStBl II 1990, 418 [BFH 29.09.1989 - III R 129/86]).
a) În jurisprudență constantă, BFH presupune însă că contribuabilul suportă inevitabil costuri de boală - indiferent de tipul și cauza bolii - din motive reale. Cu toate acestea, numai acele cheltuieli sunt considerate costuri medicale care sunt suportate în scopul vindecării unei boli (de exemplu, medicamente, intervenții chirurgicale) sau în scopul de a face boala suportabilă, de exemplu cheltuieli pentru scaunul cu rotile (Hotărârile Senatului din 26 februarie 2014 VI R 27/13, BFHE 245, 18, BStBl II 2014, 824, [BFH 26.02.2014 - VI R 27/13] și din 26 iunie 2014 VI R 51/13, BFHE 246, 326, BStBl II 2015, 9, [ BFH 26.06.2014 - VI R 51/13] fiecare cu referințe suplimentare). În cazul costurilor medicale tipice și directe, excepționalitatea este în cele din urmă presupusă irefutabil și inevitabilitatea acestor cheltuieli nu este verificată nici din punct de vedere al rațiunii (întotdeauna inevitabil din motive reale), nici din punct de vedere al sumei (adecvarea și necesitatea în cazuri individuale). Conform jurisprudenței stabilite, termenul boală presupune o stare fizică, mentală sau emoțională anormală, care afectează persoana afectată „în exercitarea funcțiilor psihologice sau fizice normale”, astfel încât, conform opiniei predominante, are nevoie de tratament medical (hotărârea Senatului din 16 decembrie 2010) VI R 43/10, BFHE 232, 179, BStBl II 2011, 414 [BFH 16.12.2010 - VI R 43/10]).
b) Conform formulării clare a secțiunii 33 (2) teza 3 EStG și istoricului normei de excludere, cheltuielile pentru mesele dietetice nu sunt deductibile ca o povară extraordinară fără excepție. Acest lucru se aplică și dietelor speciale, cum ar fi în boala celiacă (intoleranță la gluten) - înlocuiți un tratament medicamentos (hotărârea BFH în BFHE 218, 270, [BFH 21.06.2007 - III R 48/04] BStBl II 2007, 880 [BFH 21.06.2007 - III R 48/04] ).
aa) Dieta trebuie înțeleasă ca dieta adaptată nevoilor pacientului și terapiei bolii; poate consta în restricționarea întregii diete, în evitarea anumitor părți sau în creșterea tuturor sau a anumitor părți ale alimentelor. Formele de dietă includ nu numai dietele cu formă simplă pe termen scurt, precum și dietele de bază pe termen lung, de ex. cu gută și diabet, dar și diete speciale pe termen lung cu adaptare la afecțiuni constante, de ex. Boala celiacă (hotărârea BFH în BFHE 218, 270, [BFH 21 iunie 2007 - III R 48/04] BStBl II 2007, 880, [BFH 21 iunie 2007 - III R 48/04] cu referințe suplimentare).
bb) Interzicerea deducerilor în conformitate cu secțiunea 33 (2) teza 3 EStG acoperă astfel costurile meselor speciale și, prin urmare, cheltuielile pentru alimentele dietetice, chiar dacă acestea au o „funcție cvasi-medicamentoasă” sau sunt consumate pentru a sprijini tratamentul medical (hotărârea BFH din 27 septembrie 1991 III R 15/91, BFHE 165, 531, BStBl II 1992, 110 [BFH 27.09.1991 - III R 15/91]). În acest sens, contribuabilul nu este împovărat în mod excepțional, deoarece costurile diferite de viață sunt irelevante.
cc) Medicamentele nu sunt supuse interdicției de deducere pentru mesele dietetice. Medicamente i.S. din § 2 din Legea privind medicamentele (AMG) nu sunt alimente și nu sunt considerate alimente dietetice în sensul din secțiunea 33 (2) teza 3 EStG, chiar dacă sunt luate în timpul unei diete. Cheltuielile pentru acest lucru trebuie considerate costuri medicale în conformitate cu secțiunea 33 (1) EStG, dacă acestea se datorează unei boli și inevitabilitatea (indicația medicală) a medicamentului este dovedită printr-o rețetă medicală. Faptul că contribuabilul trebuie să țină o dietă din cauza acestei boli nu împiedică acest lucru. Într-un astfel de caz, cheltuielile pentru produse farmaceutice sunt, de asemenea, costuri directe ale bolii suportate în scopul vindecării unei boli sau în scopul de a face boala mai suportabilă și, prin urmare, cheltuielile care trebuie luate în considerare în conformitate cu secțiunea 33 din Legea impozitului pe venit (a se vedea hotărârea BFH în BFHE 218, 270, [BFH 21.06.2007 - III R 48/04] BStBl II 2007, 880 [BFH 21.06.2007 - III R 48/04]).
2. Constatările de fapt ale FG nu susțin evaluarea conform căreia preparatele luate de reclamant sunt suplimente alimentare în sensul din § 1 din Ordonanța privind suplimentele alimentare (NemV) și, astfel, alimentele care pot fi să fie luat ca parte a unei diete și nu pentru medicamente i.S. din § 2 AMG, a cărui medicație se datorează unei boli și, prin urmare, a fost prescrisă de un medic. Deoarece FG a clasificat preparatele în litigiu ca suplimente alimentare numai din cauza ingredientelor pe care le conțin. Nu a reușit să recunoască faptul că suplimentele alimentare care fac obiectul controalelor alimentare diferă de medicamentele (în mod regulat) autorizate nu în ingredientele lor, ci în ceea ce privește efectele lor farmacologice (www.bfr.bund.de). Prin urmare, FG trebuie să stabilească în al doilea proces legal dacă preparatele ingerate sunt medicamente prescrise din punct de vedere medical în sensul p. din § 2 AMG.
3. Întrucât apelul conduce la anularea deciziei preliminare din alte motive, Senatul nu trebuie să decidă dacă drepturile reclamanților sunt încălcate și ca urmare a unei erori de procedură (hotărârea Senatului din 26 februarie 2014 VI R 11/12, BFHE 245, 150, BStBl II 2014, 674, [BFH 26.02.2014 - VI R 11/12] cu referințe suplimentare).
4. Transferul deciziei privind costurile rezultă din secțiunea 143 (2) FGO.
Notă: Documentul a fost editat și este supus unei protecții speciale a drepturilor de autor în acest formular. Utilizarea dincolo de condițiile contractuale din acordul de utilizare - în special prelucrarea comercială în afara limitelor condițiilor contractuale - nu este permisă.
Veți primi un e-mail pentru confirmare.