Evaluare separată ⇒ lexic de drept fiscal smartsteuer

Cuprins

1.General

1.1. cerințe

Cererea unui soț pentru o evaluare separată după evaluarea finală comună a celuilalt soț este un eveniment retroactiv în sensul Secțiunea 175 (1) teza 1 nr. 2 AO (hotărârea BFH din 15 decembrie 2005, III R 49/05, BFH/NV 2006, 933).

economisiți impozite

Este un soț acc. 25 EStG să evalueze impozitul pe venit și dacă se efectuează o evaluare separată la cererea sa, celălalt soț este, de asemenea, acc. Secțiunea 26 (2) teza 1 EStG trebuie investită separat. Pentru evaluarea celuilalt soț, într-un astfel de caz, existența premiselor secțiunii 46 (2) nr. 1-8 EStG nu mai este relevantă (hotărârea BFH din 21 septembrie 2006, VI R 80/04, BStBl II 2007, 11).

1.2. Nicio evaluare separată de AP 2013

Ca parte a StVereinfG 2011 (Monitorul Federal al Legii I 2011, 2131), se aduc modificări evaluării soților, care trebuie luate în considerare din perioada de evaluare 2013. Din perioada de evaluare 2013, StVereinfG 2011 va reduce alternativele de evaluare și tarifare, echivalent cu eliminarea evaluării separate cu tariful de bază (secțiunea 26a, secțiunea 32a (1) EStG). Trebuie făcută o distincție dacă un contribuabil necăsătorit este evaluat individual („evaluare individuală” în sensul secțiunii 25 (1) EStG) și dacă un contribuabil căsătorit este supus unei „evaluări individuale a soților” în sensul secțiunii 25 (1) § 26a EStG alege. Cuvântul cheie → Evaluarea individuală a soților în conformitate cu secțiunea 26a din Legea impozitului pe venit (EStG) conține mai multe informații despre evaluarea individuală din VZ 2013.

2. Exercitarea dreptului de a alege evaluarea separată (până la VZ 2012)

Soții sunt evaluați separat dacă cel puțin un soț solicită o evaluare separată. Atunci este irelevant dacă celălalt soț solicită evaluarea comună sau nu se aplică deloc (secțiunea 26 (2) teza 1 EStG).

Conform hotărârii (BFH din 12 august 1977, VI R 61/75, BStBl II 1977, 870), o cerere de evaluare separată este irelevantă în cazul în care solicitantul nu are venituri sau doar venituri din munca nedependentă care nu se datorează nivelului său scăzut sunt supuse deducerii impozitului pe salariu, dar celălalt soț solicită o evaluare comună din cauza veniturilor lor (R 26, paragraful 3, clauza 4 EStR). FG de la München (hotărârea din 9 decembrie 2010, 14 K 2826/09) a confirmat jurisprudența îndelungată a BFH, potrivit căreia cererea unilaterală de evaluare separată este ineficientă din punctul de vedere al unei încălcări de bună credință și, prin urmare, irelevantă dacă se face evaluarea separată Soțul solicitant nu are venituri proprii pozitive sau negative sau dacă acesta este atât de mic încât nu au fost supuși nici unei deduceri fiscale și nici nu pot conduce la o evaluare a impozitului pe venit.

În insolvența unui soț, administratorul insolvenței exercită opțiunea unei evaluări separate sau a unei evaluări comune a impozitului pe venit, conform BGH în hotărârea sa din 18 mai 2011 (XII ZR 67/09). Cu toate acestea, administratorul insolvenței nu poate face ca aprobarea evaluării comune să depindă de soțul care plătește compensația patrimonială a insolvenței pentru utilizarea unei deduceri a pierderii datorate celuilalt soț (indiferent de orice dezavantaje fiscale care ar putea apărea). Aceasta înseamnă că administratorul insolvenței nu poate cere soțului să se angajeze să plătească economiile fiscale realizate.

Soții care aleg combinația de clase fiscale III/V și ulterior doresc să aplice evaluarea fiscală separată într-o manieră necorespunzătoare li se refuză o evaluare fiscală separată. În cazul hotărârii (hotărârea FG Baden-Württemberg din 21 aprilie 2011, 2 K 4920/08), proiectul a fost conceput în așa fel încât un soț să obțină o rambursare fiscală ridicată. Celălalt soț cu plata suplimentară nu ar fi putut face acest lucru din cauza cererilor de prioritate. Acest aranjament trebuia văzut ca un abuz de drept deoarece soții exercitau în mod clar mai multe opțiuni legate de fapt împotriva scopului lor, pe de o parte pentru a obține o rambursare a impozitului, dar pe de altă parte pentru a contracara executarea creanțelor fiscale suplimentare asociate.

3. Alocarea veniturilor (până la VZ 2012)

În cazul unei evaluări separate, fiecărui soț i se alocă venitul primit (secțiunea 26a (1) EStG).

4. Alocarea cheltuielilor

4.1. Cheltuieli speciale, cu excepția costurilor de îngrijire a copiilor

Sumele deductibile ca → cheltuieli speciale sunt, în general, luate în considerare în evaluarea separată a soțului care le-a plătit (secțiunea 26a (2) teza 1 EStG; R 26a (1) EStR și H 26a [deduceri conform secțiunilor 10e, 10f, 10g, 10h EStG] EStH).

4.2. Taxe extraordinare și reducere a impozitelor în conformitate cu § 35a EStG

Sarcinile extraordinare sunt în valoare de Jumătate din suma eligibilă pentru evaluarea comună este dedusă din ambele evaluări dacă soții nu solicită în comun pentru o altă diviziune (R 26a (2) EStR). Suma forfetară pentru persoanele cu handicap sau persoanele aflate în întreținere care urmează să fie transferate soțului în conformitate cu secțiunea 33b (5) din Legea privind impozitul pe venit (EStG) trebuie întotdeauna stabilită la jumătate pentru fiecare soț (→ sumă forfetară pentru persoanele cu handicap). Jumătate din reducerea impozitului care urmează să fie acordată în conformitate cu secțiunea 35a din Legea privind impozitul pe venit (→ servicii legate de gospodărie, → relații de muncă legate de gospodărie, → servicii comerciale legate de gospodărie) este disponibilă soților în jumătate dacă soții nu solicită împreună o diviziune diferită.

4.3. Calculul sarcinii rezonabile

Pentru a determina sarcina rezonabilă în conformitate cu secțiunea 33 (3) teza 1 EStG în cazul evaluărilor separate ale soților, două proceduri de apel sunt în curs la BFH.

Cu hotărârea din 8 noiembrie 2006 (9 K 3675/04, LEXinform 5004735, Rev. depusă, Az.BFH: III R 18/07) FG München a decis că povara rezonabilă conform § 33 Abs. 3 Satz 1 EStG se bazează se determină din suma totală a venitului total al ambilor soți și nu numai pe baza venitului total al unui soț.

4.4. Costurile îngrijirii copiilor i.S.d. Secțiunea 10 (1) nr. 5 și 8 EStG

→ Costurile pentru îngrijirea copiilor sunt rambursate în valoare de Jumătate din suma eligibilă pentru evaluarea comună este dedusă din ambele evaluări dacă soții nu solicită în comun pentru o altă diviziune (secțiunea 26a (2) teza 1 EStG).

4.5. Suma forfetară pentru persoanele cu handicap

BFH a decis în revizuire (hotărârea BFH din 19 aprilie 2012, III R 1/11, BStBl II 2012, 861), totuși, că regula alocării din secțiunea 26a (2) EStG a avut prioritate față de alte reguli de alocare. Suma forfetară pentru persoanele cu dizabilități datorate unui copil comun, care a fost transferată integral unuia dintre aceștia la cererea părinților, trebuie deci dedusă la jumătate de către ambii părinți în cazul evaluărilor separate.

5. Exemple comparative între evaluare separată și evaluare comună (până în VZ 2012)

5.1. Calculul sumei maxime în conformitate cu secțiunea 10 alineatele 3, 4, 4a din Legea privind impozitul pe venit

Următorul exemplu ilustrează situația.

Beneficii de securitate viitoare în sensul Secțiunea 3 Nr. 62 EStG. Soția, pe de altă parte, își asumă integral beneficiile de securitate viitoare. Cheltuielile pentru asigurarea de sănătate și cheltuielile medicale sunt suportate de soție însăși. În 2012, soțul a câștigat un salariu egal cu 38.000 €, soția are venituri din operațiuni comerciale în valoare de 38.000 €. Soțul are cheltuieli de pensie în valoare de 7 448 €, soția în valoare de 14.000 €.

Evaluare separată 2012

soț

soție

Salarii/venituri din operațiuni comerciale

ArbN forfetară conform § 9a nr. 1 litera a EStG

Venituri conform secțiunii 19 paragraful 1 nr. 1/Secțiunea 15 paragraful 1 nr. 1 EStG

Suma totală a venitului

Suma forfetară a cheltuielilor speciale în conformitate cu § 10c Alineatul 1 EStG

Cheltuieli de pensie (Secțiunea 10 Paragraful 1 Nr. 2 Litere a și b EStG)

Cota ArbG: 19,6% din 38.000 EUR = 7.448 EUR; jumătate din acest lucru = 3724 EUR

---