Excepția de la obligația de impozitare comercială

Atunci când asociațiile desfășoară o activitate profitabilă, acestea sunt susceptibile de a fi supuse impozitelor comerciale, natura lucrativă a activității urmând a fi demonstrată de administrația fiscală.

Conform principiilor enunțate în instrucțiunile fiscale 4 H-5-98 din 15 septembrie 1998, incluse în documentația fiscală publicată în Buletinul oficial al finanțelor publice (BOFiP), natura lucrativă a unei asociații este determinată de o reflectarea modului. pașii care trebuie realizați pentru fiecare activitate desfășurată de asociație:

Primul pas: este managementul asociației dezinteresat ?

Legea din 1 iulie 1901, prin stabilirea principiului libertății de asociere, definește asocierea ca „convenția prin care două sau mai multe persoane își pun în comun permanent cunoștințele sau activitatea lor într-un alt scop decât acela de a împărți profiturile”.

Această definiție înseamnă că abordarea acestor oameni trebuie să fie dezinteresată și că organizația nu este ghidată de căutarea profitului.

Conducerea unei asociații se spune că este „dezinteresată” atunci când sunt îndeplinite condițiile prevăzute la articolul 261-7-1-d din codul fiscal general, care prevede că:

1 ° Asociația trebuie, în principiu, să fie gestionată și administrată în mod voluntar de către persoane care, ele însele sau printr-un intermediar, nu au niciun interes direct sau indirect în rezultatele operațiunii;

2 ° Asociația nu trebuie să efectueze nicio distribuție directă sau indirectă a profitului, sub nici o formă;

3 ° Membrii asociației și beneficiarii lor nu trebuie să poată fi declarați beneficiari ai niciunei părți din active, sub rezerva dreptului de a lua înapoi contribuțiile.

Dispoziția menționată la 1 ° de mai sus a făcut obiectul unor ajustări succesive, pentru a autoriza asociațiile să își remunereze directorii fără a pune sub semnul întrebării natura dezinteresată a conducerii lor, noțiunea de „director” aplicabilă membrilor consiliului de administrație sau corpul deliberativ care le ia locul, dar vizează și liderii de facto ai asociației.

Al doilea pas: Asociația își desfășoară activitatea în concurență cu companii din sectorul lucrativ ?

Trebuie să distingem două ipoteze:

activitatea organizației nu concurează cu nicio companie: în acest caz, activitatea organizației nu este profitabilă și, prin urmare, nu este supusă impozitelor comerciale;
activitatea organizației se desfășoară în concurență cu o companie (în sectorul lucrativ): în această ipoteză, activitatea nu este sistematic lucrativă. Pentru a determina regimul aplicabil, este necesar să treceți la al treilea pas

Pasul 3: Examinarea condițiilor pentru desfășurarea activității.

Compararea condițiilor de exercitare a activității se realizează în conformitate cu metoda grupului de indici, analizând patru criterii clasificate în ordinea descrescătoare a importanței. Aceasta este așa-numita metodă „4 P” de documentare fiscală publicată în Buletinul Oficial al Finanțelor Publice (BOFiP).

În cazul în care asociația își desfășoară activitatea în concurență cu companii din sectorul lucrativ, aceasta poate fi totuși considerată ca desfășurând o activitate non-profit pe baza examinării condițiilor în care se desfășoară această activitate. . O activitate care tinde să satisfacă o nevoie care nu este luată în considerare de piață sau care nu este luată în considerare de piață este considerată de utilitate socială. Pentru a face acest lucru, administrația va afla dacă această activitate se desfășoară în condiții similare cu cele ale unei companii, pe baza următoarelor patru criterii de importanță descrescătoare (regula „4 P”)

produs (răspunde unei nevoi nesatisfăcute?)
public vizat (organizația permite accesul la alte categorii de persoane, de obicei departe de serviciile oferite?)
Preț (este mai accesibil, eventual ajustat în funcție de situația indivizilor?)
publicitate (Organizația informează doar despre acțiunile sale sau poate fi considerată publicitate pentru un produs?)

Nu este necesar ca toate criteriile să fie îndeplinite pentru ca condițiile de funcționare să fie considerate diferite de cele ale companiilor din sectorul de profit.

La sfârșitul acestei a treia etape, doar asociațiile care își desfășoară activitatea în condiții similare cu cele ale societăților comerciale cu care concurează sunt supuse impozitelor comerciale.

„Relații privilegiate”

Pe de altă parte, organizația este, în principiu, supusă impozitelor comerciale dacă menține relații privilegiate cu organizații din sectorul lucrativ care obțin un avantaj competitiv, specificându-se că orice organizație care desfășoară activități în beneficiul companiilor nu menține neapărat relații privilegiate cu companiile. Este, prin urmare, profitabilă o organizație care permite direct întreprinderilor din sectorul comercial să economisească cheltuieli, să crească veniturile sau să beneficieze de condiții de funcționare mai bune, chiar dacă această organizație nu ar căuta profituri pentru sine. Sindicatele formate sub formă de asociații a căror misiune esențială este dezvoltarea comerțului, ceea ce face posibilă creșterea volumului de activități ale membrilor lor, sunt supuse impozitului pe profit (RM Caron, Senat, 26 ianuarie 1989, p. 141, n ° 1756).