FocusIFRS - declarație publică ESMA Considerații privind contabilizarea impozitelor

Declarație publică AEVMP: Considerații privind recunoașterea activelor privind impozitul amânat rezultate din reportarea pierderilor fiscale neutilizate

Pentru a promova o aplicare coerentă a cerințelor stabilite în IAS 12, „Impozite pe venit”, Autoritatea Europeană pentru Valori Mobiliare și Piețe („AEVMP”) a emis o declarație publică la 15 iulie 2019 în care își expunea așteptările cu privire la aplicarea legate de IAS 12 de către emitenți cu privire la recunoașterea, măsurarea și prezentarea informațiilor privind activele de impozitare amânată (IDA) rezultate din pierderile fiscale neutilizate în situațiile financiare IFRS.

ESMA subliniază necesitatea ca emitenții să evalueze amănunțit natura și amploarea dovezilor care susțin concluzia că este probabil ca profitul impozabil viitor să fie disponibil pentru a utiliza pierderile fiscale și creditele impozitului neutilizat și, acolo unde este cazul, necesitatea de a furniza informații de înaltă calitate.

Context

În ultimii ani, ESMA și autoritățile europene de supraveghere au discutat în cadrul sesiunilor de coordonare a executorilor europeni (EECS) mai multe cazuri legate de recunoașterea IDA rezultate din reportarea pierderilor fiscale neutilizate. În unele cazuri, autoritățile de reglementare s-au confruntat cu situații în care, în ciuda istoricului pierderilor fiscale recente, emitenții au recunoscut AID semnificative, uneori pe o perioadă extinsă de ani, fără a avea suficiente dovezi care să-și susțină așteptările cu privire la profitul impozabil disponibil în perioadele viitoare pentru care neutilizate s-ar putea percepe pierderi fiscale.

ESMA a subliniat anterior că emitenții ar trebui să acorde o atenție deosebită contabilității IDA rezultate din pierderile fiscale neutilizate și să identifice lacunele din dovezile furnizate de emitenți pentru a justifica recunoașterea lor. Cu toate acestea, aplicarea cerințelor de recunoaștere IDA continuă să fie îngrijorătoare.

Declarația abordează în special două aspecte pe care autoritățile de supraveghere europene le pun deseori în discuție cu privire la aplicarea IAS 12 de către emitenți, și anume:

Probabilitatea ca vor exista profituri impozabile viitoare cărora li se pot aplica pierderi fiscale neutilizate și credite fiscale neutilizate (punctul 34 din IAS 12), măsurate în conformitate cu criteriile stabilite la punctul 36 din IAS 12;
„Cealaltă indicație convingătoare” că va fi disponibil un profit impozabil suficient pentru care pot fi alocate pierderile fiscale sau creditele fiscale neutilizate (punctul 35 din IAS 12), în cazurile în care emitentul are o istorie a pierderilor fiscale recente.

Deși această declarație publică se concentrează pe AID rezultate din reportarea pierderilor fiscale neutilizate, ESMA subliniază că considerații similare se pot aplica și pentru măsurarea altor diferențe temporare deductibile.

Considerațiile de mai jos ar trebui evaluate în lumina faptelor și circumstanțelor specifice și a situației fiecărui emitent și în cazul în care nu există suficiente diferențe temporare impozabile legate de aceeași autoritate fiscală și aceeași jurisdicție fiscală disponibilă pentru pierderile fiscale neutilizate.

Evaluați probabilitatea ca viitoarele profituri impozabile să fie disponibile

IAS 12 nu definește modul de evaluare a probabilității ca profiturile impozabile viitoare să fie disponibile pentru a determina dacă IDA-urile rezultate din pierderile fiscale neutilizate ar trebui recunoscute. Prin urmare, ESMA este de părere că conceptul de probabilitate ar trebui să fie înțeles în același mod ca și pentru celelalte standarde și să se bazeze pe un prag „mai probabil decât nu” (adică mai mare de 50%).

Prin urmare, pentru a stabili dacă este probabil ca profiturile impozabile viitoare să fie disponibile, emitenții ar trebui să ia în considerare toate dovezile disponibile, atât negative, cât și pozitive. Emitenții ar trebui să ia în considerare dacă suficiente indicații pozitive depășesc indicațiile negative existente și dacă, prin urmare, pragul de 50% este depășit. În acest sens, ESMA subliniază următoarele:

De regulă, cu cât estimările/previziunile se extind în viitor, cu atât sunt mai puțin fiabile; prin urmare, greutatea lor trebuie evaluată în consecință;
Existența pierderilor fiscale neutilizate este un indiciu puternic că profiturile impozabile viitoare pot să nu fie disponibile (punctul 35 din IAS 12);
Previziunile/planurile trebuie să fie rezonabile, realiste și realizabile în toate cazurile; și
În cazul în care emitenții au un istoric al pierderilor fiscale recente și nu au suficiente diferențe temporare, previziunile/planificarea ar trebui să furnizeze (alte) dovezi convingătoare pentru recunoașterea IDA-urilor.

Atunci când se ponderează indicațiile negative și pozitive legate de recunoașterea IDA, pierderile operaționale (adică cererea de produs scăzută sau marjele scăzute de vânzare) necesită indicații pozitive compensatorii mai puternice că profiturile sau pierderile rezultate dintr-un eveniment unic sau evenimente nerecurente, cum ar fi mutarea către o nouă fabrică sau un incendiu, pentru a concluziona că vor fi disponibile suficiente profituri viitoare (IAS 12, paragraful 36c). Restructurarea poate oferi indicații pozitive convingătoare dacă linia de activitate care a fost singura sursă a pierderilor anterioare este închisă.

Atunci când evaluează durabilitatea profiturilor impozabile viitoare, emitenții ar trebui să acorde o atenție deosebită evenimentelor unice (câștiguri și pierderi) pentru a înțelege probabilitatea lor de recurență.

Deși pierderile fiscale fără o dată de expirare sunt mai susceptibile de a fi compensate de profiturile viitoare, ele singure nu furnizează dovezi că „sunt suficiente profituri impozabile” pentru ca IDA-urile să fie recunoscute. Reportarea pierderilor fiscale poate fi recunoscută numai dacă este probabil să se genereze suficiente profituri impozabile viitoare, astfel încât să poată fi percepute pierderile fiscale. Nu este suficient să se oprească pur și simplu pierderile, ci ca emitenții să furnizeze dovezi că vor fi generate suficiente profituri impozabile în viitor. De asemenea, în cazul în care pierderile fiscale au o perioadă scurtă de expirare, IDA-urile ar trebui să fie supuse unui control și mai critic, deoarece va fi mai puțin timp pentru a genera profituri suficiente pentru a putea compensa pierderile fiscale disponibile.