Proiect de lege bugetar pentru 2004 Mijloacele de servicii și dispozițiile speciale (al doilea
Instituirea unei taxe excepționale asupra distribuțiilor de profit
Comentariu: acest articol își propune să stabilească, în mod excepțional și numai pentru exercițiul financiar 2005, o taxă egală cu 25% din suma netă a distribuțiilor de profit percepute rezultatelor care nu sunt supuse impozitului pe profit la rata de drept comun. Această taxă ar constitui o creanță asupra Trezoreriei, datorată de terți la impozitul pe profit datorat pentru următorii trei ani.
I. LEGEA EXISTENTĂ
Scopul taxei excepționale creat prin acest articol este de a atenua impactul bugetar al reformei sistemului de impozitare pe distribuție, introdus de articolul 66 al acestui proiect de lege financiară. Prin urmare, această taxă ar înlocui temporar impozitul la sursă, a cărui eliminare este propusă începând cu 1 ianuarie 2005. În acest sens, impozitul excepțional are multe caracteristici comune cu impozitul la sursă.
II. SISTEMUL PROPUS
Taxa excepțională introdusă de acest articol preia o mare parte din regulile privind baza și plata impozitului reținut la sursă, dar include și reguli specifice pentru întreprinderile mici și mijlocii și anumite categorii de distribuții.
A. REGULI COMUNE CU RETRAGEREA
1. Baza taxei
Baza taxei excepționale se bazează pe același principiu fundamental ca și cel al impozitului reținut la sursă: primul paragraf din Eu din acest articol prevede că taxa se plătește pentru distribuțiile retrase din sume care nu au fost supuse ratei normale a impozitului pe profit (IS), prevăzut la al doilea paragraf al articolului 219 din codul fiscal general, adică 33,33%. Prin urmare, această bază acoperă toate veniturile impozitate la o rată redusă, scutite de impozitul pe profit sau ale căror impozite sunt împărțite sau amânate și, prin urmare, se referă la redistribuirea, de către societățile-mamă, a produselor de la filiale franceze sau străine (scutite de impozitul pe profit sau supuse impozitare la sursă); distribuțiile efectuate către acționarii minoritari de către companiile membre ale unui grup integrat fiscal 80 (*); sau distribuțiile efectuate de companii care beneficiază de un regim fiscal preferențial.
Al doilea paragraf din Eu din acest articol prevede că această deducere, la fel ca impozitul reținut la sursă, se plătește și atunci când sumele distribuite sunt deduse din rezultatele exercițiului financiar închis pentru mai mult de cinci ani, indiferent de rata impozitului pe profit aplicată acestor rezultate. Astfel, se menține stimulentul de distribuție prevăzut în impozitul la sursă.
Al treilea paragraf din Eu prevede că această taxă se plătește și pentru distribuțiile luate în considerare la calcularea datoriei create în beneficiul companiei pentru reportarea pierderilor reportate în ultimii trei ani (mecanism de report), cu condiția ca căci prin I al articolului 220 quinquies din codul fiscal general.
2. Regimul aplicabil grupurilor de companii
Primul paragraf din IV din acest articol prevede aceleași reguli ca impozitul reținut la sursă pentru grupurile de companii. Societatea-mamă a unui grup fiscal ar fi astfel răspunzătoare pentru taxa datorată de fiecare societate din grup.. Al doilea, al treilea și al patrulea paragraf din IV prevăd, de asemenea, norme similare cu cele aplicabile în prezent pentru impozitul la sursă privind modalitățile de supunere a grupurilor de companii.
Al doilea paragraf din IV prevede astfel, în același mod ca articolul 223 H din Codul fiscal general, a cărui eliminare este propusă de articolul 66 din acest proiect de lege, că profiturile distribuite între companii din același grup nu sunt supuse taxei excepționale, întrucât sumele distribuite sunt preluate din rezultate sau câștiguri nete de capital pe termen lung, efectuate atunci când compania distribuitoare era membru al grupului 81 (*). Scutirea de debit direct este prevăzută și în următoarele situații:
- în cazul părăsirii grupului dintr-o filială, taxa nu se plătește pentru distribuțiile de profit efectuate de filială în timpul primului exercițiu financiar, al cărui rezultat nu este inclus în rezultatul grupului, dacă această distribuție a fost făcută înainte de evenimentul care a dus la ieșirea din grupul filialei de distribuție;
- în cazul unui restructurare după o operațiune de fuziune, scisiune sau absorbție 82 (*), la fel ca în cazul impozitului reținut la sursă, beneficiile luate din rezultatele grupului inițial și distribuite între societăți din sau unul dintre noile grupuri nu sunt supuse taxei pe parcursul celor doi ani care au urmat restructurării grupului, precum și în cursul exercițiului financiar ulterior absorbției societății-mamă de către o nouă societate-mamă.
Al treilea paragraf din IV prevede luarea în considerare a profit net grup pentru a determina, la calcularea cuantumului taxei excepționale datorate pentru distribuțiile efectuate de societatea-mamă, valoarea profitului supus impozitului pe profit la rata normală. În cele din urmă, ultimul paragraf din IV prevede că profiturile unei filiale incluse în rezultatul global nu constituie profituri supuse ratei normale a impozitului pe profit pentru
3. Companiile ne-supuse
III din acest articol stabilește categoriile de companii ale căror distribuții nu sunt răspunzătoare pentru taxa excepțională. Companiile excluse din domeniul de aplicare al acestui impozit sunt exact aceleași cu cele prevăzute la alineatul (3) al articolului 223 sexies din codul fiscal general pentru răspunderea impozitului la sursă și corespund companiilor ale căror dividende nu dau naștere la dreptul la impozit. "credit fiscal:
- companii de investiții imobiliare și companii de administrare imobiliară;
- societățile de investiții care îndeplinesc condițiile prevăzute la articolul 208 A din codul fiscal general pentru capitalul minim și distribuirea tuturor profiturilor lor; precum și companiile de dezvoltare regională;
- anumite companii imobiliare pentru comerț și industrie;
- companiile autorizate pentru finanțarea telecomunicațiilor, atunci când produsele sunt distribuite în anumite condiții;