RSA - Regimuri teritoriale speciale - Angajați detașați la l; străin de către angajatorul lor -
A. Pescarii trebuie să aibă domiciliul fiscal în Franța și angajatorul lor trebuie să fie stabilit în Franța sau într-un alt stat membru al Uniunii Europene sau al Spațiului Economic European care a încheiat un acord de asistență administrativă cu Franța
Pescarii trebuie să aibă domiciliul fiscal în Franța. Se consideră că se află în Franța dacă îndeplinesc cel puțin una dintre condițiile articolului 4 B din CGI (BOI-RSA-GEO-10-10).
Companiile care angajează pescari trebuie să fie stabilite în Franța, într-un alt stat membru al Uniunii Europene (UE) sau într-un stat parte la acordul privind Spațiul Economic European (SEE) care a încheiat un acord cu Franța. Asistență administrativă în vederea combaterea fraudei fiscale și a evaziunii fiscale (cazuri din Islanda, Norvegia și Liechtenstein).
Această condiție implică existența unei legături contractuale între angajați și o companie de pescuit stabilită în Franța sau într-unul dintre aceste state (BOI-RSA-GEO-10-10).
Acesta este cazul atunci când compania are sediul central sau un sediu permanent acolo.
B. Activitatea trebuie desfășurată într-un alt stat decât Franța și în cel al locului de stabilire al angajatorului
1. Definiția noțiunii de „activitate într-un alt stat decât Franța și cea a locului de stabilire a angajatorului” în ceea ce privește navigatorii
Conceptul de „activitate într-un alt stat decât Franța și cel al locului de stabilire a angajatorului” implică în mod normal că activitatea se desfășoară într-un loc care se află sub „suveranitatea fiscală” a unui stat sau teritoriu altul decât Franța și că, dacă este diferit, de locul de stabilire al angajatorului (BOI-RSA-GEO-10-10).
Pentru aplicarea convențiilor internaționale, Franța înseamnă departamentele Republicii Franceze, inclusiv marea teritorială adiacentă acestora și dincolo de aceasta, zonele în care, în conformitate cu dreptul internațional, are drepturi suverane pentru exploatarea și explorarea naturii naturale resursele fundului mării, subsolul acestora și apele suprapuse.
Această suveranitate, care se poate extinde până la 200 de mile marine, își propune să protejeze drepturile Franței la explorarea și exploatarea resurselor minerale și a altor resurse naturale nevii și la organismele vii exclusiv sedentare.
Cu toate acestea, această definiție a zonei geografice franceze nu este adecvată pentru activitatea de pescuit. Pentru aceasta, se va accepta că orice exercițiu într-un spațiu marin situat dincolo de limitele mării teritoriale, adică la mai mult de 12 mile de coastele metropolitane sau de departamentele de peste mări, corespunde unei activități într-un alt stat decât Franța.
În consecință, se presupune că își exercită activitatea într-un alt stat decât Franța, exclusiv în principiu, marinarii de la bordul navelor înarmate pentru pescuit la mai mult de 12 mile de coastă, adică în practică cele care aparțin unuia dintre primele trei categoriile de navigație menționate la articolul 110.11 din decretul modificat din 23 noiembrie 1987 privind siguranța navelor.
Navele de pescuit sunt, de asemenea, definite ca orice navă utilizată în scopuri comerciale pentru:
- capturarea și prelucrarea peștelui;
- capturarea altor animale marine;
- recoltarea plantelor marine;
- exploatarea resurselor vii ale mării.
Acestea sunt astfel clasificate pentru navigația lor în cinci categorii, în funcție de tipul lor de operație și de amploarea zonei în care se pot exercita.
Doar pescarii de la bordul navelor care intră în prima, a doua sau a treia categorie de navigație sunt eligibili pentru prevederile articolului 81 A din CGI.
Categoria de navigație a unei nave este indicată pe licența de amenajare a acesteia (cod de transport, art. L. 5232-1), precum și, după caz, restricțiile la care este asociată.
Indicarea categoriei de navigație de care aparține barca poate fi obținută și de la Direcția Afaceri Maritime (DAM) care gestionează dosarul Flotei.
2. Activitate desfășurată exclusiv în apele teritoriale
Dacă există elemente obiective care permit administrației să stabilească acest lucru, indiferent de apartenența navei la una dintre primele trei categorii de navigație (I-B-1 § 70), pescuitul a fost efectuat exclusiv în apele teritoriale, scutirea nu se aplică.
C. Scutirea se aplică salariilor navigatorilor și salariilor șefilor de pescuit impuși în categoria salariilor
1. Principiu
Prevederile articolului 81 A al II-lea din CGI se aplică în mod normal angajaților, adică persoanelor plasate într-o stare de subordonare legală față de angajatorul lor în virtutea contractului de muncă pe care aceștia îl obligă.
Prin urmare, scutirea beneficiază navigatorii care îndeplinesc această condiție, indiferent de tipul de pescuit practicat (artizanal sau industrial) și indiferent de poziția ocupată de angajat la bordul navei (pescar, bucătar, mecanic etc.).
2. Caz special al pescarilor
Activitatea de pescuit maritim practicată, cu titlu profesional, la bordul unei nave și în vederea comercializării produselor este considerată comercială (codul de pescuit rural și maritim, art. L. 931-1). Șeful de pescuit este, prin urmare, un comerciant înregistrat ca atare în registrul comerțului și al companiilor.
În conformitate cu prevederile articolului 34 primul paragraf din CGI, veniturile obținute din această activitate sunt impozitate în categoria profiturilor industriale și comerciale și, prin urmare, nu sunt eligibile pentru prevederile articolului 81 A din CGI.
Cu toate acestea, în aplicarea articolului 34 al treilea paragraf din CGI, venitul corespunzător remunerației așa-numite „parțiale” primite pentru munca lor personală de pescarii artizanali, precum și, atunci când sunt la bord, de către sau pescarii asociați cu o companie de pescuit artizanală sunt impozitați în categoria salariului și salariilor (BOI-RSA-CHAMP-10-40-20). Se acceptă faptul că aceste venituri beneficiază de scutirea prevăzută la articolul 81 A II din CGI în aceleași condiții ca și pescarii de mare.
A. În ceea ce privește impozitul pe venit
1. Principii de implementare
Contribuabilii eligibili pentru scutirea prevăzută la articolul 81 A II din CGI declară în scopul impozitului pe venit valoarea remunerației supuse impozitării, excluzând deci fracția care este scutită (III-B-1 § 330 și III-B- 2 § 350).
Suma declarată beneficiază apoi, în condițiile dreptului comun, de deducerea pentru cheltuieli profesionale (costuri efective sau deducere standard de 10%).