Scrisoarea juridică nr. 792 din 25 iulie 2019 - Impozitul pe profit Lexbase
Citește 12 minute
de Amine Hajji, Consultant fiscal | Consultanță fiscală pentru afaceri, AMC Ernst & Young, 24-07-2019
Regimul fiscal pentru produsele de proprietate intelectuală a fost profund modificat de legea financiară din 2019 [1]. Noul regim francez de proprietate intelectuală, în vigoare la 1 ianuarie 2019, este mai restrictiv prin faptul că introduce regula „Nexus”, se aplică mai degrabă venitului net decât venitului brut și exclude, în general, invențiile brevetabile din lista activelor eligibile (cu excepția IMM-urilor ). Cu toate acestea, prezintă mai multe oportunități noi, inclusiv o rată de impozitare redusă de 10% și o extindere a domeniului său de aplicare, în anumite condiții, la veniturile din software.
Articolul 37 din legea financiară din 2019 a schimbat fundamental regimul preferențial aplicabil impozitării produselor de proprietate intelectuală. Această reformă provine din concluziile Uniunii Europene [2] și ale OCDE [3], care considerau că regimul anterior este o practică fiscală dăunătoare.
Ar trebui reamintit de la început că definiția a ceea ce constituie o practică fiscală dăunătoare a evoluat de-a lungul timpului și aceasta, prin negocieri interguvernamentale. Într-adevăr, în timp ce vechiul regim de proprietate intelectuală, în vigoare încă din anii 1960 [4], nu a fost considerat inițial o practică fiscală dăunătoare de către OCDE și Comisia Europeană, a fost abia din 2015. Cele două organizații, considerând că Regimul francez era contrar cerințelor acțiunii 5 din proiectul BEPS, ținând seama, pe de o parte, de cota sa redusă de impozitare de 15% și, pe de altă parte, de regulile asimetrice de determinare a bazei de impozitare contrare Abordarea „Nexus” atât de dragă OCDE.
Prin urmare, această reformă își propune să alinieze regimul francez de proprietate intelectuală la „standardul minim” dezvoltat de OCDE prin acțiunea 5 a proiectului BEPS, păstrând în același timp atractivitatea regimului care garantează competitivitatea Franței față de - avizul său european vecini.
Pentru a face acest lucru, noul articol 238 din Codul fiscal general (Lexbase nr.: L9047LNE) integrează abordarea „Nexus” și introduce alte modificări, cum ar fi modificarea listei activelor eligibile, în special prin extinderea acestuia la software protejat de drepturile de autor, adăugând în același timp condiții restrictive cu privire la invențiile brevetabile și aplicând rata redusă la venitul net după deducerea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare, în locul venitului brut al regimului anterior.
I - Domeniul de aplicare al noului regim: o delimitare în serviciul competitivității
Contribuabili eligibili:
Pot beneficia de regimul preferențial, companiile supuse drepturilor depline sau opțional de un regim fiscal real pe venit sau pe companii.
În consecință, persoanele fizice sunt excluse din acest regim. Acestea din urmă fiind supuse regimului câștigurilor de capital pe termen lung și aceasta, din cauza transferului sau a concesionării licențelor de funcționare a software-ului protejat de drepturile de autor, a unei invenții brevetabile sau a unui activ necorporal [5].
Active eligibile:
Noul regim se aplică următoarelor elemente cu caracter de imobilizări necorporale:
- brevete, certificate de utilitate și certificate de protecție suplimentare atașate unui brevet;
- certificate de soiuri de plante;
- software protejat prin drepturi de autor;
- procesele industriale de fabricație care constituie rezultatul operațiunilor de cercetare, sunt accesoriile esențiale pentru exploatarea unei invenții menționate la 1 ° și fac obiectul unei licențe unice de funcționare cu invenția;
- invenții a căror brevetabilitate a fost certificată de Institutul Național de Proprietate Industrială (INPI) (numai pentru IMM-uri)[6].
Astfel, domeniul activelor de proprietate intelectuală eligibile pentru regim a fost considerabil modificat comparativ cu cel din regimul anterior, în principal prin includerea de software protejat de drepturile de autor, favorizând astfel editorii și producătorii de software care dezvoltă software pentru uz intern sau pentru produse sau servicii.
Un alt element important este excluderea invențiilor nebrevetate. Rezultă că grupurile franceze care dezvoltă astfel de invenții nu vor mai putea beneficia de noul regim de proprietate intelectuală, decât dacă vor înregistra brevetele menționate la INPI, creând astfel unele complicații la nivelul tranziției dintre vechiul și noul regim.
Acestea fiind spuse, unele invenții brevetabile eligibile pentru vechiul regim pot include software care se califică pentru noul regim. Într-adevăr, deși software-ul poate beneficia de protecția drepturilor de autor, acesta poate fi, de asemenea, brevetabil. Prin urmare, software-ul și brevetele/invențiile brevetabile nu se exclud reciproc. Instanțele franceze [7] și europene consideră că excluderea software-ului de la protecția brevetului se aplică numai programelor de calculator revendicate ca atare, cu alte cuvinte, software-ului ca atare. De exemplu, Oficiul European de Brevete (OEB) afirmă că „programele de calculator ar trebui considerate invenții brevetabile atunci când acestea sunt de natură tehnică” [8]. Astfel, atât OEB, cât și instanțele franceze acceptă brevetabilitatea software-ului, cu condiția ca brevetul să nu privească software-ul ca atare, să poată produce un efect tehnic și, mai ales, să îndeplinească toate celelalte. un certificat de brevet; adică noutate, pas inventiv și aplicații industriale.
În acest caz specific, companiile vor trebui să identifice, printre invențiile brevetabile pe care le-au selectat drept eligibile în cadrul regimului anterior, cele care încorporează software protejat de drepturile de autor și, prin urmare, probabil să beneficieze de noul regim. Astfel, de îndată ce existența originalității necesare pentru protecția drepturilor de autor este satisfăcută de software-ul selectat, se consideră că nu va exista nici un obstacol pentru trecerea de la regimul anterior al invențiilor brevetabile la noua dietă.