SI - Regim fiscal pentru grupuri de companii - Operațiuni de restructurare a grupurilor - Absorbție
Sumele amânate din impozite datorate regimului grupului sunt raportate la veniturile companiei achizitoare, sub rezerva posibilității de a deduce din aceste sume deficitul global disponibil societății absorbite la data efectivă a fuziunii (II § 20 și următoarele.).
Compania care achiziționează trebuie, în special, să raporteze profitului sau câștigului său net pe termen lung pentru exercițiul financiar în care sa realizat fuziunea sumele datorate încheierii grupului format din societatea absorbită:
- câștigurile de capital aferente cedărilor de active fixe între companii din grup, deduse din profit sau din câștigul de capital net pe termen lung și care nu au fost încă raportate (CGI, art. 223 F; BOI- IS-GPE-20-20- 50);
- subvenții directe și indirecte și radieri de datorii acordate între companii din grup și deduse din rezultatul global al exercițiilor fiscale începând cu sau după 1 ianuarie 1992 și până în exercițiile fiscale începând cu sau după 31 decembrie 2018 (CGI, art. 223 R, al. 1). Pentru mai multe detalii, vă rugăm să consultați BOI-IS-GPE-20-20-40.
Compania achizitoare poate reduce sau anula reintegrările de ieșire prin impunerea acestor sume totală sau parțială a deficitului global sau a pierderii nete globale pe termen lung de valoare care poate fi reportată în continuare la data efectivă a fuziunii.
Impunerea deficitului global care poate fi reportată în continuare în condițiile definite la c din articolul 6 din articolul 223 L din CGI nu este supusă opțiunii societății achizitoare pentru regimul grupului. Este automat, chiar dacă societatea care achiziționează nu folosește această opțiune care îi este deschisă prin lege.
Alocarea deficitului global este limitată la suma reintegrărilor după încetarea grupului. Această taxă nu poate fi făcută împotriva rezultatului legii obișnuite al societății achizitoare sau al grupului al cărui părinte este.
Exemplu:
Compania M, compania mamă a grupului format, în plus, din F1, F2 și F3, este absorbită la 30 iunie a anului N de compania A, cu efect din prima zi a exercițiului financiar care coincide cu anul civil.
Deficitul global la data de 31.12/N-1 a fost de 1.000.
Reinstalările de ieșire sunt de 600, rezultatul lui A pentru anul N este de 300.
Deficitul global reportat la data efectivă a fuziunii este de 1.000.
Grupul încetează să mai existe la 31/12/N-1.
Compania A trebuie să includă în propriul venit pentru anul N repunerea în funcție de încetarea grupului format din M, după ce a perceput deficitul global în limita acestor sume.
Calculul venitului net pentru anul fiscal N
Rezultatul corect al lui A
Ieșiți din reinstalări
Restul deficitului global care poate fi transferat prin acord către compania achizitoare este de 400 (1.000 - 600).
Soarta deficitului global al grupului care încetează este, de asemenea, specificată în I-D § 50 și următoarele din BOI-IS-GPE-40-20-20.
Detaliile care apar în § 1 până la II § 60 sunt aplicabile în cazul absorbției societății-mamă a unui grup orizontal. În plus, în cazul absorbției entității-mamă nerezidente sau a unei companii străine care are ca rezultat încetarea grupului orizontal, sistemul prevăzut la articolul 6 c al articolului 223 L din CGI este aplicabil în condițiile descrise în III-A § 64 și următoarele.
A. Absorbția entității-mamă nerezidente sau a unei companii străine de către o societate supusă impozitului pe profit
În conformitate cu 1 ° c din 6 al articolului 223 L din CGI, prevederile aceluiași c se aplică în cazul absorbției unei entități-mamă nerezidente sau a unei societăți străine de către o societate supusă impozitului pe profit care îndeplinește, înainte sau ca rezultat al fuziunii, condițiile pentru a fi societatea-mamă a unui grup vertical sau orizontal și care formează acest nou grup de la deschiderea exercițiului de fuziune. Aceste prevederi se aplică cu condiția ca grupul să înceteze ca urmare a tranzacției.
Notă: Atunci când societatea-mamă a unui grup orizontal absoarbe o societate străină care deține capitalul său, se acceptă faptul că grupul său nu încetează, dacă condițiile prevăzute la articolul 223 A din CGI pentru a forma un grup orizontal rămân îndeplinite.
Datorită încetării grupului și formării noului grup, societatea achizitoare reintegrează în rezultatele sale sumele prevăzute la articolul 223 F din CGI și la articolul 223 R din CGI. Faptul că anumite companii ale grupului care încetează nu devin membre ale noului grup nu are niciun impact asupra reintegrărilor care trebuie făcute de noua companie-mamă. El percepe aceste sume total sau parțial din deficitul global sau din pierderea de capital pe termen lung care poate fi reportată în continuare la data efectivă a fuziunii. Această taxă, care este limitată la suma reîncadrărilor după încetarea grupului, nu poate fi făcută nici pentru rezultatul individual al companiei achizitoare, nici pentru rezultatul general al noului grup.