Titlul 3 Angajați „Impatriați”
Articolul 155 B din CGI stabilește un regim fiscal special în favoarea „impatriatilor” care și-au asumat atribuțiile în Franța de la 1 er Ianuarie 2008.
Notă: Ca reamintire, angajații care și-au preluat atribuțiile înainte de 1 ianuarie 2008 (cf. BOI-RSA-GEO-40-20) au fost supuși până la 31 decembrie 2012 prevederilor articolului 81 B din CGI.
Astfel, în anumite condiții și pentru o perioadă limitată, anumite elemente de remunerație și anumite „venituri pasive” și câștiguri de capital din vânzarea valorilor mobiliare realizate de angajații „impatriați” sau de manageri care nu erau rezidenți anterior în Franța, sunt scutiți de impozitul pe venit.
Precizie: Acest sistem este, de asemenea, deschis, după aprobarea prealabilă, persoanelor care desfășoară activități independente care efectuează în principal cercetări și dezvoltare experimentală în Franța sau care aduc o contribuție economică excepțională Franței.
A. Definiția angajaților și managerilor „impatriați”
Angajații și managerii chemați să ocupe un loc de muncă pe o perioadă fixă sau nedeterminată într-o companie stabilită în Franța, fie de către companie, pot beneficia, pentru o perioadă limitată, de regimul fiscal special prevăzut la articolul 155 B din CGI. intermediar al unei companii stabilite în străinătate (mobilitate internă a unui grup internațional), sau direct de către compania stabilită în Franța (recrutare în străinătate).
B. Condiții referitoare la domicilierea în Franța și la'locul de munca actual
Pentru a beneficia de regimul fiscal pentru „impatriați”, angajații și managerii în cauză nu trebuie să fi fost domiciliați în scopuri fiscale în Franța în cei cinci ani anteriori celui de preluare a atribuțiilor și trebuie să aibă domiciliul fiscal în Franța, în a și b din I al articolului 4 B din CGI.
Notă: Cu privire la consecințele unei schimbări de angajator sau companie înainte de 31 decembrie a celui de-al cincilea an după instalarea în Franța, a se vedea RES nr. 2010/60 la BOI-RSA-GEO-40-10-10 la II-B-2-b- 2 °.
Articolul 263 din Legea nr. 2015-990 pentru creștere, l ' activitate și l ' Egalitatea de șanse economice a modificat începând cu 8 august 2015 regimul pentru impatriați pentru a promova recrutarea de directori străini. Astfel, în cazul unei schimbări de poziție în aceeași companie sau într-o altă societate din același grup (în sensul articolului L. 233-3 din Codul comercial) pe parcursul celor cinci ani, sau, pentru angajații sau managerii ale căror postarea a avut loc începând cu 6 iulie 2016, pentru cei opt ani care au urmat primei preluări a funcției în Franța, cu condiția ca acestea să fie stabilite în Franța, regimul articolului 155 B din CGI este menținut acum pentru perioada rămasă. Cu toate acestea, menținerea planului în cazul unei schimbări de funcții nu are ca efect prelungirea duratei acestuia.
C. Scutirea de anumite elemente ale remunerației primite în temeiul'activitate profesională și nu cumul cu alte dispozitive
Angajatul sau managerul „impatriate” beneficiu, în anumite condiții și pentru o perioadă limitată, din ' exonerare:
- suplimentul de plată aferent în exercitarea activității sale profesionale în Franța („ indemnizație de expatriere "), Constând dintr-un bonus în numerar sau în natură, care este direct legat de exercițiul temporar de către beneficiarii activității lor în Franța. Acest bonus, care trebuie să apară separat în contractul de muncă sau în biroul corporativ al persoanelor în cauză sau, după caz, într-o modificare a acestuia, stabilită înainte de a-și asuma atribuțiile în Franța, este scutit pentru suma reală;
recizie: Oamenii recrutați direct din străinătate de o companie stabilită în Franța pot opta pentru o evaluare forfetară a bonusului de expatriere, inclusiv atunci când valoarea acestui bonus este specificată în contractul lor de muncă sau în biroul corporativ. Este apoi egal cu 30% din compensația lor netă totală.
Ultimul paragraf al articolului 155 B al articolului 155 B din CGI supune scutirea de indemnizația de expatriere sau fracțiunea din remunerația considerată a fi reprezentată de condiția ca remunerația impatriților supuși impozitului pe venit să fie cel puțin egală la cea percepută pentru funcții similare în aceeași societate sau, în caz contrar, în companii similare stabilite în Franța. Dacă este cazul, diferența dintre remunerația netă a primei determinate de impatriere și remunerația de referință este adăugată de persoana impatriată la remunerația sa impozabilă.
- din a remunerației sale corespunzătoare misiuni care ' el cântă la ' străin în interesul direct și exclusiv al companiei în care angajatul sau managerul își desfășoară activitatea. Aceasta este fracțiunea de remunerație plătită în schimbul activității desfășurate în străinătate (salariu de bază și, după caz, remunerație suplimentară legată de activitatea în străinătate). Poate fi fixat prin contract, poate fi stabilit în timpul călătoriei sau poate fi evaluat la un tarif fix. .
recizie: În absența unor elemente care să permită identificarea acesteia, fracțiunea din remunerația corespunzătoare activității desfășurate în străinătate poate fi determinată luând în considerare numărul de zile de activitate în străinătate comparativ cu numărul total de zile de activitate efectivă din an. . Pentru a determina numărul de zile de activitate în străinătate, nu se iau în considerare timpii de transport către și dinspre străinătate. În toate cazurile, justificarea dobânzii directe și exclusive poate fi efectuată prin orice mijloace (note de hotel, rapoarte de cheltuieli, carduri de îmbarcare sau alte bilete de transport.), Care trebuie să poată fi prezentate la cerere serviciul fiscal în exercițiu a puterii sale de supraveghere.
Scutirea de care poate beneficia angajatul sau managerul „impatriate” face totuși obiectul unei capac global . Ca parte a unei opțiuni care urmează să fie reînnoită în fiecare an în sprijinul obligațiilor sale de raportare (cf. nr. 757), impatriatul trebuie să opteze: