TVA - Câmpul d; cerere și teritorialitate - Teritorialitate - Localizarea serviciilor -

De exemplu, serviciile de la 1 ° din articolul 259 B din CGI pentru cesiunea și concesionarea drepturilor constituie:

- concesionarea drepturilor de utilizare a unui software specific (special adaptat nevoilor locatarului, acordat în beneficiul unui anumit locatar).

În ceea ce privește conceptul de software „special adaptat nevoilor locatarului”, ar trebui să se facă trimitere la următoarea hotărâre: CJCE, hotărârea din 27 octombrie 2005, af. C-41/04 „Levob Verzkeringen BV”, ECLI: EU: C: 2005: 649;

- cesiunea dreptului de a utiliza o fotografie unei organizații internaționale neguvernamentale (ONG).

Serviciile autorilor și interpreților de opere intelectuale și ale artiștilor performanți sunt în esență analizate în serviciile din 1 ° al articolului 259 B din CGI.

- pentru autori: servicii legate de exploatarea drepturilor lor recunoscute de lege (BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-20 în I-B-2 § 120-130);

- pentru artiști interpreți sau executanți: drepturi cunoscute sub denumirea de „drepturi legate de drepturile de autor” atunci când nu au caracterul salariilor (BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-20 la II-B-1- a și următoarele § 200 și următoarele).

Următoarele constituie, de asemenea, serviciile articolului 259 B din CGI:

- majoritatea serviciilor furnizate de organizațiile de gestiune colectivă (BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-20 în III § 280 până la 320);

- serviciile de studii, sfaturi sau monitorizare a producției de lucrări, efectuate de autori.

Aceste servicii sunt menționate la 2 ° din articolul 259 B din CGI.

Dacă nu sunt îndeplinite condițiile articolului 259 B din CGI, atunci când locul acestor servicii este în Franța, acestea sunt supuse TVA, sub rezerva scutirilor prevăzute:

- pentru închirierea anumitor echipamente utilizate pentru exportul de bunuri (CGI, art. 262, I, BOI-TVA-CHAMP-30-30-20-10 la I-E § 90);

- pentru închirierea de obiecte încorporate în bărci sau aeronave desemnate la 2 ° și 4 ° din II al articolului 262 din CGI (CGI, art. 262, II-3 ° și 5 °; BOI-TVA-CHAMP-30 -30- 30-10 în II-B § 240 până la 290 și BOI-TVA-CHAMP-30-30-30-20 în II § 70).

În ceea ce privește închirierea echipamentelor de transport (altele decât mijloacele de transport), cum ar fi containerele, se acceptă faptul că acestea sunt scutite atunci când echipamentele sunt destinate exclusiv traficului internațional (este, de asemenea, necesar să se facă trimitere la IV § 250 la 300 din BOI-TVA-CHAMP-20-60-20 pentru materiale utilizate la mutări internaționale). Desigur, toate justificările utile trebuie furnizate de companiile de închiriere.

A. Definiția serviciilor în cauză

Toate operațiunile, indiferent de autor, natură sau formă, al căror obiect este de a transmite un mesaj destinat să informeze publicul despre existența și calitățile unui bun sau ale unui serviciu cu scopul de a crește vânzările sau care este o parte inseparabilă a unei campanii publicitare.

Serviciile de publicitate sunt cel mai adesea efectuate de un profesionist în publicitate. Cu toate acestea, nu este necesar ca furnizorul de servicii să aibă această calitate pentru ca un serviciu să fie calificat drept serviciu de publicitate. Un serviciu de publicitate poate fi de fapt furnizat de o companie care nu se ocupă exclusiv, sau chiar în principal, de publicitate.

În schimb, toate operațiunile efectuate de un profesionist în publicitate nu constituie neapărat servicii de publicitate. Acesta este în special cazul operațiunilor care nu sunt destinate promovării unui produs sau serviciu.

Întrucât scopul lor este promovarea unui bun sau a unui serviciu, sunt servicii de publicitate, operațiunile care constau în special:

- să proiecteze diverse proiecte de campanii publicitare și să consilieze cu privire la alegerea proiectului final;

- să ofere consiliere în dezvoltarea unei politici publicitare, în selectarea suporturilor publicitare, în organizarea unei campanii publicitare;

- să vândă sau să închirieze spații publicitare;

- să proiecteze reclame, formule sau texte publicitare și apoi să le distribuie prin orice mijloace;

- asigura difuzarea reclamelor, formularelor sau textelor publicitare;

- să fabrice sau să fabrice suporturi publicitare: filme, fotografii, mesaje radio sau televizate, diverse documente (afișe, cataloage, broșuri, prospecte etc.), obiecte destinate distribuirii gratuite;

- să vândă bunuri în vederea distribuirii lor gratuite către consumatori cu ocazia jocurilor, loteriilor, concursurilor etc;

- să organizeze diverse evenimente de relații publice: cocktailuri, banchete, sesiuni recreative, seminarii, conferințe de presă etc;

- promovarea acțiunii agentului de publicitate (promovarea imaginii de marcă a organizației, diseminarea informațiilor despre viața organizației, politica comercială a acesteia etc.).

Tranzacțiile în cauză pot fi efectuate izolat sau ca parte a unei campanii publicitare.

Exemplu: O organizație internațională neguvernamentală pentru lupta împotriva foametei înființată în afara Uniunii Europene, care nu are nici statutul de persoană impozabilă în sensul articolului 256 A din CGI, nici cu numărul de identificare TVA în Uniunea Europeană, a apelat la o companie stabilită în Franța pentru a dezvolta o campanie de informare pentru Franța cu privire la misiunile sale și o cerere de donații. Acest serviciu de publicitate nu este supus TVA-ului în Franța, în aplicarea articolului 259 B din CGI.

Cu toate acestea, atunci când nu promovează direct sau indirect un bun sau serviciu, nu constituie servicii de publicitate, operațiuni care constau în:

- să caute comenzi publicitare și apoi să le transmită operatorilor de medii publicitare (presă, afișe, cinema, radio, televiziune);

- să organizeze târguri, spectacole, expoziții sau evenimente similare;

- pentru a asigura proiectarea sau difuzarea avizelor legale, a publicității financiare sau a anunțurilor judiciare și juridice.

Atunci când diferitele operațiuni efectuate de prestatorul de servicii în executarea contractului încheiat cu locatarul formează un set de acțiuni inseparabile în scopuri publicitare, serviciul este analizat la nivel global ca un serviciu de publicitate menționat la articolul 259 B din CGI.

Mai mult, faptul că un furnizor de servicii responsabil de promovarea vânzării produselor sau serviciilor clientului său încredințează total sau parțial executării materiale a unuia sau mai multor subcontractanți nu pune în discuție calificarea operațiunii efectuate de acest serviciu furnizor.

B. Detalii

Anumite operațiuni care nu constituie ele însele servicii de publicitate pot, totuși, să intre sub incidența articolului 259 B din CGI dintr-un alt motiv. Acesta este cazul:

- studiile necesare dezvoltării unei campanii publicitare (economice, studii de piață, sondaje de motivație, teste etc.) sau monitorizarea rezultatelor unei astfel de campanii;

- furnizarea de agenți de publicitate cu informații despre metodele comerciale și de publicitate din sectorul de activitate în cauză;

- a exploatării drepturilor lor de către creatorii de opere publicitare (BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-20 la II-B-1 § 200 la 210).

Operațiunile desfășurate de furnizorii companiei de publicitate își urmează propriul regim. Acest lucru se aplică în special următoarelor servicii care nu sunt servicii de publicitate în sensul articolului 259 B din CGI:

---