TVA - Cota redusă - Prestarea de servicii - Transportul de pasageri
Baterul articolului 279 din codul fiscal general (CGI) prevede că cota redusă a TVA se aplică transportului de călători, indiferent de modul de transport utilizat.
Astfel, în plus față de transportul public efectuat pe cale rutieră, feroviară sau aeriană și fluvială, tariful redus este pentru transportul de călători efectuat de operatorii de taxiuri și teleschiuri.
Rata redusă se aplică și furnizării, cu șofer, a vehiculelor destinate transportului de persoane, atunci când aceste operațiuni se ridică la contracte reale de transport. Această calificare rezultă din clauzele contractului, în special în ceea ce privește dispozițiile referitoare la asigurări și răspunderea proprietarului vehiculului.
În plus, această rată se aplică:
- suplimentele de preț solicitate pentru bagajele însoțite;
- suplimente de preț solicitate pentru servicii strâns legate de transportul în sine: suplimente pentru dane sau vagoane de dormit, închiriere de scaune, bilete de intrare la platforme, taxe pentru biroul din stânga;
- transportul de vehicule mici (biciclete, mopede etc.) efectuat incidental la un contract de transport de călători chiar dacă se eliberează o chitanță specifică pentru această operațiune și dacă se pretinde un preț separat în plus față de transportul pasagerului;
- comisioane plătite companiilor de transport persoane.
Pe de altă parte, rămâneți în mod special răspunzător de rata normală:
- transportul de marfă
- chitanțe de curierat chiar și atunci când transportul este efectuat de vehicule utilizate pentru transportul de pasageri (vagoane sau autocare),
- transportul bagajelor, efectuat în afara cadrului unui contract de transport de călători, de către o companie de manipulare separată de compania de transport,
- și distribuirea prin radio, între operatorii de taxi, a apelurilor telefonice de la clienți (CE, hotărârea din 6 iulie 1983, nr. 31863; grupare de taxiuri).
Furnizorul de servicii care își oferă serviciile către autoritatea de organizare care operează este impozabil pe remunerația sa. Aceasta trebuie facturată autorității organizatoare și taxa astfel facturată de furnizorul de servicii deschide dreptul la deducere la comunitatea de operare în condițiile dreptului comun.
Remunerația furnizorului de servicii nu include sumele pe care acesta din urmă le retrage din produsele comerciale ale serviciului sau pe care le primește de la autoritatea organizatoare pentru a suporta cheltuieli în numele acestuia din urmă (CGI, art. 267, II-2 °). Este alcătuit doar din sumele pe care le primește sau le păstrează furnizorul de servicii pentru a-și acoperi propriile cheltuieli. și costurile de călătorie etc.) sunt un element care trebuie inclus în baza de impozitare. Într-adevăr, întrucât, în condițiile contractelor de muncă, o companie este în mod legal angajatorul personalului, costurile corespunzătoare nu pot fi considerate plăți în sensul articolului 267 din 2 ° din articolul 267 din CGI.
De asemenea, sumele primite sau păstrate de furnizorul de servicii pentru finanțarea echipamentelor care rămân în proprietatea sa vor fi incluse în remunerația sa impozabilă.
În sfârșit, acordurile astfel încheiate între autoritățile organizatoare și furnizorii lor de servicii nu constituie, în legislație strictă, contracte de transport. Remunerația acestor furnizori ar trebui, prin urmare, să fie supusă ratei normale. Cu toate acestea, se va accepta că rata redusă a impozitului se aplică sumelor impozabile primite pentru gestionarea rețelelor publice de transport de călători de către furnizorii de servicii în cauză.
3 ° din 4 al articolului 261 din CGI exceptează de la TVA transportul bolnavilor sau răniților folosind vehicule special echipate în acest scop efectuate de persoanele menționate la articolul L. 6312-2 din Codul de sănătate publică (BOI-TVA -CHAMP-30-10-20-40)
Se specifică faptul că, în condițiile articolului L. 6312-1 din Codul de sănătate publică, constituie transport medical, orice transport al unei persoane bolnave, rănite sau partum, din motive de îngrijire sau diagnostic, pe bază de prescripție medicală sau în caz de o urgență medicală, efectuată folosind mijloace de transport terestru, aerian sau maritim special adaptate în acest scop.
În ceea ce privește transportul terestru, vehiculele medicale ușoare nu sunt considerate a fi vehicule special echipate pentru transportul medical. Prin urmare, transportul efectuat folosind aceste vehicule este supus TVA-ului la cota redusă.
Când este impozabil, transportul aerian medical este supus:
- la rata redusă prevăzută la articolul 279 b bater din CGI atunci când acestea constau în transportul singur al bolnavilor, răniților, parturienților sau echipelor medicale;
- la rata normală atunci când se referă la echipamente medicale sau produse biologice.
Notă: pentru cazurile de exceptare de la transportul medical aerian BOI-TVA-CHAMP-30-10-20-40.
Pot fi luate în considerare mai multe situații:
A. Servicii de transport
1. Exploatarea unei linii regulate de autobuz turistic
RES nr. 2005/64 (TCA) din 06 septembrie 2005: Venituri din exploatarea unei linii regulate de autobuze turistice
ÎNTREBARE: Care este cota de TVA aplicabilă drepturilor de funcționare ale unei linii regulate de autobuz turistic care oferă acces la un circuit predefinit cu comentarii audio ?
RĂSPUNS:
Un singur serviciu de transport este orice contract prin care un furnizor de servicii se angajează, în calitate de principal, să transporte un călător, indiferent de modul de transport utilizat.
Acesta este cazul operațiunilor desfășurate de companiile care oferă, pe o linie regulată, excursii turistice în autobuze urbane în care serviciile de ghid audio, în plus opționale, sunt doar un accesoriu la serviciul de transport.
Faptul că aceste companii nu asigură ele însele executarea materială a operațiunii este irelevant în acest sens, deoarece rămân singurii interlocutori care își asumă răspunderea față de călători pentru acest serviciu.
Prin urmare, serviciile în cauză sunt impozabile la cota redusă de TVA.
2. Croaziere
Orice contract prin care un furnizor de servicii este obligat în primul rând să transporte un călător pe mare sau pe râu, pe o rută definită de acesta, constituie un singur serviciu de transport, supus în întregime cotei reduse de TVA. Aceste servicii sunt impozabile pentru distanța parcursă în Franța sau în apele teritoriale franceze, sub rezerva totuși a scutirilor prevăzute la 8 ° și 11 ° din II din articolul 262 din CGI.
Acesta este cazul croaziere sau excursii, în care diferitele servicii oferite pasagerilor - cum ar fi cazare, catering sau vizite la fața locului - sunt doar un accesoriu la serviciul de transport.
În schimb, serviciile sau livrările de bunuri care nu sunt incluse în remunerația contractului și facturate separat - cum ar fi vânzările la bord, pentru a fi consumate la fața locului sau pentru a fi luate rămân supuse regimului și tarifului lor.