Anularea datoriilor; o companie către filiala sa
Anularea datoriilor constituie ajutor care poate fi acordat de o companie altei. Mai precis, este un act prin care o societate creditoare renunță să solicite rambursarea totală sau parțială a datoriei sale de la societatea debitoare.
Ca parte a unui grup integrat din punct de vedere fiscal, atunci când o companie are o creanță asupra unei filiale aflate în dificultate, ea trebuie, în principiu, să depună eforturi pentru a obține plata creanței sale sub sancțiunea săvârșirii unui act anormal de gestiune. În mod corelativ, ar putea fi în interesul societății creditoare să-și abandoneze datoria, împiedicând societatea debitoare să își înrăutățească poziția de numerar.
Cu toate acestea, o astfel de anulare a datoriilor va produce efecte fiscale în ceea ce privește rezultatul global. Pentru a înțelege aceste consecințe fiscale, renunțarea la datorie trebuie să constituie o act de management normal al afacerii. În cele din urmă, pentru a fi deductibilă, renunțarea la datorii trebuie să prezinte un caracter comercial mai degrabă decât financiar.
- Un act de management comercial normal
Determinarea naturii normale sau anormale a scutirii de creanță se bazează în principal pe principiile stabilite de jurisprudența Consiliului de Stat.
Într-adevăr, actul anormal al managementului constituie o operațiune care rezultă o înregistrare contabilă care afectează profitul impozabil că administrația fiscală intenționează să excludă considerând că este străină sau contrară intereselor companiei (CE, plen., 27 iulie 1984).
Dovada naturii normale a ajutorului este furnizată atunci când se stabilește că a fost acordat în interesul companiei care consimte la ajutor și că își găsește baza în existența unui considerare reală și suficientă. În acest sens, atunci când o companie oferă asistență unei alte companii, această asistență nu este normală numai dacă societatea care a acordat acest ajutor poate demonstra un interes specific în beneficiul acordat (CE, 28 martie 2008, nr. 277522, SA CLEMENT).
Pentru a caracteriza normalitatea renunțării la datorii, administrația fiscală ia în considerare trei criterii:
- natură si Cantitate a datoriei abandonate;
- relaţii care există sau au existat între societatea creditoare și societatea debitoare;
- motivații reale ducând la abandonarea creanței.
Exemplele de jurisprudență au caracterizat normalitatea actului printr-un corp de indicii. În special, atunci când intenționează compania-mamă să păstreze sustenabilitatea filialei sale pentru a-și menține sursele de aprovizionare sau punctele sale de desfacere pe piața națională sau internațională, renunțarea la datorii va intra în gestiune normală. În plus, jurisprudența recunoaște natura normală a asistenței oferite de compania-mamă dacă aceasta justifică un interes în conservarea valorii valorilor mobiliare, reputația acesteia sau interesul său de a se asigura că filiala poate finanța anumite investiții decise la nivel de grup.