BA - Regimuri sectoriale - Crescătorii de noi soiuri de plante
A. Natura fiscală a profiturilor
1. Regula generală
Produsele retrase de un crescător pot proveni de la:
- vânzarea plantelor protejate;
- redevențe colectate ca remunerație pentru acordarea licenței de utilizare a certificatului de crescător;
- a transferului certificatului de notare.
Articolul 63 din CGI confirmă caracterul agricol prin natura produselor obținute din vânzarea plantelor protejate și conferă acest caracter celorlalte două categorii.
2. Excepție
În aplicarea articolului 155 din 1 I din CGI, produsele obținute, indiferent de calitatea beneficiarului lor, sunt asimilate profiturilor industriale și comerciale dacă provin din extinderea unei activități. Industriale sau comerciale (BOI-BA-CHAMP -10-10-20). Acesta ar fi cazul, de exemplu, cu redevențele primite de un industrial din cauza acordării unui certificat de reproducere pe care el însuși îl folosește pentru a îmbunătăți produsele de origine vegetală pe care le încorporează în fabricările sale. În acest caz, încasările provenite din certificatul de creștere sunt luate în considerare pentru a determina profiturile industriale și comerciale ale companiilor în cauză.
B. Metode de impozitare
1. Crescătorul intră sub regimul micro-exploatațiilor (regimul „micro-BA”)
Articolul 63 din CGI și articolul 64 bis din CGI nu prevăd nicio prevedere specifică pentru impozitarea crescătorilor în regimul micro-BA.
În consecință, veniturile din exploatare, transfer sau concesionarea certificatelor sunt impozitate în condițiile prevăzute la articolul 64 bis I din CGI. Metodele de impozitare a câștigurilor de capital ale operatorilor supuși regimului micro-BA sunt specificate în BOI-BA-BASE-15-20.
2. Crescătorul intră sub un regim fiscal bazat pe profitul agricol real (normal sau simplificat)
la. Profite din exploatarea certificatelor
Aceste profituri sunt impozitate conform termenilor dreptului comun.
Cu toate acestea, se precizează că cheltuielile de funcționare efectuate în operațiunile de cercetare pot fi, la alegerea societății, capitalizate sau deduse din rezultatele anului sau exercițiului financiar în cursul căruia au fost efectuate aceste cheltuieli (CGI, art. 236 și BOI-BIC-CHG-20-30-30). Dar, desigur, atunci când deducerea acestor cheltuieli are ca rezultat recunoașterea unui deficit, acest lucru poate fi dedus doar din veniturile din alte surse primite de operator atunci când acesta din urmă nu depășește limita menționată la 1 ° din I articolului 156 din CGI (BOI-BA-BASE-40).
În plus, certificatele de soiuri de plante înregistrate ca active fixe se depreciază din cauza schimbărilor tehnologice și pentru că exploatarea acestora intră în domeniul public la expirarea perioadei de protecție legală a acestora. Prin urmare, acestea pot fi amortizate pe durata acestei protecții sau pe perioada de utilizare, dacă aceasta este mai mică. Pentru a ține seama de accelerarea schimbării tehnologice, certificatele pot fi amortizate pe o perioadă minimă de cinci ani, cu condiția ca aceeași perioadă de amortizare să fie păstrată în conturi.
b. Profiturile obținute din transferul sau acordarea certificatelor
Profiturile din cesiunea sau acordarea certificatelor de soiuri de plante sunt impozitate în aceleași condiții ca și profiturile realizate de companiile industriale și comerciale cu ocazia cesiunii sau acordării brevetelor.