BIC - Baza d; impozitare - Radieri și subvenții între companii - Consecințe
O ștergere a datoriilor poate constitui - pentru tot sau doar o parte din suma sa o taxă deductibilă pentru întreprinderea care o acordă, dacă următoarele două condiții sunt îndeplinite simultan:
- renunțarea la datorii trebuie să provină dintr-un act normal de gestionare;
- renunțarea la datorie nu trebuie să constituie un element al prețului de cost al unei participări la o altă companie.
A. Renunțarea la datorii trebuie să constituie un act normal de gestionare
Dacă renunțarea la creanță nu constituie un act normal de gestiune (BIC-BASE-50-10 în II), taxa corespunzătoare care nu a fost suportată în interesul operațiunii nu poate fi dedusă din rezultatele impozabile ale societății care a consimțit la abandon, cu excepția ipotezei expuse în BOI-BIC-BASE-50-10 în II §80.
Acest lucru este în special cazul în care anularea datoriei sau subvenția pot fi considerate ca constituind un transfer de profit, în sensul articolului 57 din Codul fiscal general (CGI), în beneficiul companiilor sau grupurilor. dependență sau companii de control situate în afara Franței.
Pe de altă parte, atunci când renunțarea la creanță este considerată ca un act normal de gestionare, cheltuiala rezultată constituie, în principiu, o cheltuială deductibilă pentru tot sau o parte din suma acesteia în condițiile stabilite mai jos în II.
B. Datoria renunțată nu trebuie să constituie un element al prețului de cost al unei participări la o altă companie
Consiliul de stat a fost chemat să se pronunțe asupra următorului caz (hotărârea din 15 octombrie 1982, cererea nr. 26585): pentru a asigura distribuirea în Mexic a produselor pe care le fabrica, compania X încheiase cu compania mexicană Y o contract pentru exploatarea mărcilor sale contra plății redevențelor; pentru a remedia dificultățile financiare ale companiei Y, care au dat naștere temerilor de încetare a activității, a fost adoptat un plan de redresare care să cuprindă reducerea a jumătate din capitalul companiei Y, abandonarea de către compania X a redevențelor datorate acesteia de către companie Y, precum și o creștere a capitalului societății Y prin emiterea de acțiuni rezervate exclusiv societății X. Înalta Adunare a decis că renunțarea la datorii trebuie considerată ca fiind un element al costului de achiziție al filialei sale și nu ca o deductibilă cheltuieli din rezultatele exercițiului financiar.
Pe de altă parte, într-un alt caz, Consiliul de stat a considerat că, având în vedere atât timpul care a trecut în acest caz între achiziția de către societatea X a acțiunilor societății Y, cât și abandonarea creanței acordate acesteia din urmă că, având în vedere că societatea Y a suferit pierderi din exploatare în această perioadă, renunțarea la datorii nu a putut fi considerată ca un supliment la prețul de achiziție al companiei Y (CE, hotărârea din 27 noiembrie 1981, cererea nr. 16814).
La fel, într-o hotărâre din 25 mai 1988, cer. nr. 50138, Consiliul de stat a decis că perioada scurtă care separă data achiziționării acțiunii unei societăți-mamă într-una din filialele sale de la data la care a renunțat la o creanță pe care a deținut-o, nu este suficientă pentru a considera că suma a datoriei constituie un element al prețului de achiziție al acțiunilor atunci când dificultățile filialei sunt grave și societatea-mamă a încercat deja, în perioada anterioară preluării, să o ajute prin granturi și avansuri în numerar.
A. Deductibilitatea anulărilor de natură comercială
50
Cu condiția îndeplinirii condițiilor generale de deducere, aceasta rezultă din jurisprudența Consiliului de stat [hotărârea citată deja din 27 noiembrie 1981, cer. nr. 16814] că pierderile rezultate din radieri de datorii de natură comercială trebuie să fie incluse integral în taxele deductibile din rezultatul impozabil al societății care le-a acordat.
Taxa trebuie recunoscută pentru exercițiul financiar în cursul căruia a avut loc abandonul.
Cu toate acestea, atunci când această renunțare la datorii este acordată în cadrul unui plan de salvgardare sau recuperare, taxa corespunzătoare este, în orice caz, deductibilă din rezultatul impozabil al companiei care a acordat-o (BOI-BIC-BASE-50 -10)
B. Deductibilitatea anulărilor de natură necomercială
1. Principiu: nedeductibilitatea ajutorului necomercial
Pentru exercițiile financiare care se încheie la sau după 4 iulie 2012, pierderile rezultate din radieri de datorii de natură financiară și, mai general, toate ajutoarele necomerciale, sunt excluse din taxele deductibile în scopuri fiscale ale societății care le consimte. (CGI, art. 39, 13 alin. 1).
Atunci când renunțarea la datorii este acordată unei filiale, câștigul sau pierderea de capital ulterioară la vânzarea valorilor mobiliare ale acestei filiale este calculat în condițiile jurisprudenței Consiliului de Stat, hotărârea din 30 aprilie 1980, nr. 16253 și hotărârea din 16 martie 2001, nr. 199580, Rexel. În aceste hotărâri, Consiliul de stat a decis că subvenția acordată unei filiale ale cărei active nete nu sunt negative are drept contrapartidă creșterea valorii pachetului de participare deținut în această filială; în absența oricărei contribuții de aceeași natură acordată de acționarii minoritari, această creștere a valorii este egală cu valoarea subvenției înmulțită cu procentul din capitalul filialei deținute de societatea-mamă. În consecință, societatea-mamă va trebui să ia în considerare, pentru determinarea prețului de cost al participării sale, partea de iertare a datoriilor care își apreciază participarea pentru a calcula câștigul de capital realizat în timpul vânzării ulterioare.
Această jurisprudență se aplică în aceleași condiții în ceea ce privește ajutoarele, altele decât cele de natură comercială, care nu sunt acum deductibile pentru suma sa totală. Astfel, compania-mamă va trebui să stabilească prețul total de cost al participării sale adăugând, la valoarea inițială a valorilor mobiliare, o parte a iertării datoriilor, alta decât de natură comercială, care are ca efect creșterea valorii. participație la filiala sa.
2. Excepții de la nedeductibilitatea ajutorului necomercial
la. Companiile în dificultate
Pentru exercițiile financiare care se încheie la sau după 4 iulie 2012, cu condiția îndeplinirii condițiilor generale de deducere prevăzute la I, pierderea rezultată dintr-o radiere a datoriilor de natură necomercială este considerată o cheltuială deductibilă din exercițiu atunci când acest abandon este acordat: