BIC - Câștiguri și pierderi de capital - Reguli generale - Calculul câștigurilor și pierderilor de capital
Valoarea de transfer care va fi utilizată în cazul vânzării de elemente de active fixe sau a unei întreprinderi întregi este, în principiu, cea indicată de părți în actul de vânzare.
Cu toate acestea, valoarea declarațiilor acestui act poate fi pusă la îndoială de către Administrație. Dar atunci nu este suficient ca serviciul să poată raporta o insuficiență a prețului declarat în raport cu valoarea de piață a proprietății vândute. Este necesar să se stabilească ascunderea unei fracțiuni din prețul stipulat efectiv sau natura anormală a actului.
Pe de altă parte, vânzarea poate fi efectuată în special:
- în conformitate cu condițiile speciale de plată atunci când prețul stipulat este, parțial sau total, plătibil în viitor;
- prin plata unei anuități pe viață.
Aceste situații diferite necesită următoarele clarificări.
A. Cazul în care valoarea de piață a proprietății vândute este mai mare decât prețul de vânzare stipulat
1. Corectitudinea prețului de vânzare
Ca regulă generală, serviciul trebuie să se abțină de la efectuarea unei rectificări a prețului de transfer înregistrat în actul de vânzare, atunci când deficiența constatată rezultă doar din ajustarea efectuată pentru lichidarea taxelor de transfer. Această ajustare constituie, de fapt, doar o simplă prezumție, dar nu poate fi considerată o dovadă suficientă a disimulării.
Notă: Rețineți că articolul 81-VI, primul paragraf din legea finanțelor pentru 1987 (nr. 86-1317 din 30 decembrie 1986) prevede că atunci când aplică articolul L. 17 din Cartea procedurilor fiscale (LPF), administrația este obligat să furnizeze dovada insuficienței prețurilor exprimate și a aprecierilor prevăzute în acte sau declarații.
De fapt, nu este imposibil ca diferența observată între valoarea de piață și prețul de vânzare stipulat să fie explicată de motive sau circumstanțe excluzând orice fraudă: lipsa de experiență sau stângacie a vânzătorului care a încheiat o „afacere proastă”; nevoia ca vânzătorul să închidă afacerea într-un timp excesiv de scurt.
Cu toate acestea, declarațiile actului trebuie să fie eliminate dacă serviciul a constatat, nu o simplă insuficiență de valoare, ci o ascundere a prețului sau dacă operatorul însuși a recunoscut, în timpul procedurii de stabilire a impozitului, că a primit o sumă mai mare decât aceea menționată în actul de vânzare.
Serviciul poate iniția procedura normală de rectificare contradictorie prevăzută la articolul L. 55 din Cartea procedurilor fiscale (LPF) atunci când s-a observat că înstrăinarea oricărui element al activului a fost acordată la un preț anormal de scăzut.
În cazul în care transferul unei proprietăți de către un partener către societatea din care face parte dă naștere unui act de corecție în urma unei proceduri de rectificare inițiată de administrație cu privire la taxele de înregistrare, cumpărătorul societății poate lua în considerare achiziția valoarea rezultată din actul corectiv pentru calcularea câștigului sau pierderii susceptibile de a fi generate de vânzarea ulterioară a proprietății (RM Ferrant, Senat, 19 iulie 1984, p. 1168, nr. 15306).
Cu toate acestea, actele care constituie abuz de drepturi nu pot fi puse în aplicare împotriva administrației, indiferent dacă aceste acte sunt fictive sau dacă, căutând beneficiul unei aplicări literale a textelor sau a unor decizii împotriva obiectivelor urmărite de autorii lor, nu ar fi putut fi inspirați de orice alt motiv decât cel al evitării sau atenuării poverilor fiscale pe care persoana în cauză, dacă aceste acte nu ar fi fost adoptate sau efectuate, le-ar fi suportat în mod normal, având în vedere situația sa sau activitățile sale reale (LPF, art. L. 64) [cf. § 130].
2. Natura anormală a actului
Prețul de vânzare poate fi pus în discuție de către administrație dacă acesta pare să rezulte dintr-un act de gestionare anormală.
Astfel, judecat, împotriva unei societăți care vânduse valori mobiliare către o altă societate care deținea aproape tot capitalul propriu, s-a observat că valorile mobiliare ale societății emitente erau ele însele distribuite între societatea vânzătoare, societatea de cumpărare și o a treia companie controlată de asemenea de acesta din urmă. Vânzarea a avut loc prin intermediarul unui agent de bursă, dar fără nicio listare a valorilor mobiliare ale speciei și numai având în vedere comenzile date de cele două companii în cauză aceleiași bănci, în vederea finalizării tranzacție contestată.
În cazul particular, administrația a considerat că prețul de vânzare utilizat a fost mai mic decât evaluarea valorii normale a valorilor mobiliare la data vânzării în litigiu, luând în considerare situația financiară a societății emitente și perspectivele sale de dezvoltare.
Înalta Adunare a decis în acest caz că, luând prețul de vânzare al valorilor mobiliare pentru care compania vânzătoare a constatat o pierdere ca fiind anormal de scăzută, departamentul nu a intenționat să pună la îndoială natura vânzării sau să descopere în acest act fraude sau manevre pe care recuperarea ar fi urmărit să le împiedice; că s-a limitat să constate că prețul de vânzare nu corespundea produsului pe care compania l-ar fi retras la momentul respectiv din vânzarea acelorași valori mobiliare dacă ar fi continuat această operațiune în condiții normale și că, în consecință, evaluarea adoptată fiind în conform avizului comisiei departamentale, dovada exagerării sale a fost susținută de compania reclamantă (CE, hotărârea din 8 noiembrie 1965, cererea nr. 55731, RO, p. 427; care trebuie comparată cu hotărârea din 21 martie 1958, cerere nr. 37822, RO, p. 99).
De asemenea, s-a decis că un contribuabil care operează cu o singură întreprindere se privește de realizarea unui câștig de capital acceptând, în schimbul contribuției la o companie a unei proprietăți care a fost înregistrată în activele din bilanțul societății sale, acțiuni cu o valoare reală mai mică decât valoarea de piață a bunului contribuit.