BIC - Taxe și taxe - Plăți efectuate în țări cu un regim fiscal privilegiat -
Atunci când sunt îndeplinite condițiile pentru aplicarea sa, articolul 238 A din Codul fiscal general (CGI) are ca efect eliminarea completă a aspectului legal creat de contribuabil (sau de autorul acestuia dacă este „o creștere a transferului prin deces). Acesta din urmă este, prin urmare, responsabil de furnizarea elementelor necesare reconstituirii situației în drept sau de fapt, dar își păstrează și toate garanțiile de drept comun.
Aceste trei puncte vor fi examinate pe rând.
A. Aspectul legal a fost exclus
Principiul general al respectării situațiilor de drept privat are o dublă consecință pentru administrație:
- pe de o parte, acordurile sunt considerate sincere;
- pe de altă parte, atunci când prevăd obligații reciproce, aceste obligații sunt presupuse a fi echilibrate în mod normal.
Articolul 238 A din CGI adoptă opinia opusă acestui principiu. Relațiile contractuale care obligă la plata cheltuielilor în cauză sunt presupuse fictive și, dacă se furnizează dovada realității lor, se consideră că au impus debitorului obligații care trebuie calificate drept anormale sau exagerate.
Astfel, atunci când un contribuabil deduce astfel de taxe din sumele impozabile, el trebuie să furnizeze dovada că cheltuielile corespund tranzacțiilor reale și că acestea nu sunt anormale sau exagerate.
Rambursarea efectuată de articolul 238 A din CGI depășește, prin urmare, mult dincolo de prezumția legală prezentată de articolul 57 din CGI.
Acest articol autorizează administrația să atașeze la rezultatele impozabile ale companiilor franceze profiturile pe care acestea din urmă le transferă indirect companiilor străine la care sunt agregate.
Dar punerea sa în aplicare necesită ca serviciul să furnizeze mai întâi dovezi că avantajele speciale au fost acordate de compania franceză companiei străine și numai atunci când se demonstrează existența unor astfel de avantaje este necesară prezumția transferului profiturilor ( BIC-BASE-80).
Dacă situația de facto este de așa natură încât pentru a justifica o creștere, serviciul are posibilitatea de a alege între articolul 57 din CGI și articolul 238 A din CGI, al doilea termen al alternativei trebuie preferat ca fiind de natură pentru a asigura o mai bună protecție a interesele Trezoreriei.
De asemenea, se observă că articolul 238 A din CGI nu are în toate cazurile un impact imediat. Acest lucru se poate produce pe termen lung, atunci când simularea sau anomalia exercită doar o acțiune indirectă și amânată asupra stabilirii impozitului. Acesta este cazul, de exemplu, atunci când o cheltuială, dedusă în mod nejustificat pentru baza de impozitare a societăților, s-a limitat la agravarea unui deficit reportat. Același lucru se aplică în cazul în care redevențele plătite unei persoane stabilite într-o țară străină unde este supusă unui regim fiscal privilegiat au fost considerate de către contractantul său impozitat în Franța ca fiind prețul de achiziție al unui activ; Articolul 238 A din CGI poate fi invocat numai împotriva unor cheltuieli viitoare determinate pe baza acestui preț, adică în ceea ce privește amortizarea, provizioanele pentru amortizare, precum și pierderile de capital din cesiune.
B. Situația juridică și de fapt care trebuie reconstituită
Obligația de a proceda la această reconstituire revine definitiv contribuabilului. Dovezile trebuie să fie complete, dar administrarea lor este lipsită de orice formalism.
1. Reconstituirea care trebuie făcută de către contribuabil însuși
Scopul și rezultatul articolului 238 A din CGI este de a face contribuabilul să suporte, la toate nivelurile procedurii, sarcina probei necesară acestei reconstituiri. Nu are mijloace de a scăpa de această obligație. El nu a putut, în special, să renunțe la demonstrarea în litigiu a normalității sau a lipsei de exagerare, să ridice această întrebare în fața comisiei departamentale sau naționale și apoi să profite de opinia pe care ar fi emis-o. În măsura în care se referă la natura anormală sau exagerată a acuzațiilor în litigiu, avizul ar trebui considerat ca fiind irelevant pentru soluționarea dezacordului.
2. Exhaustivitatea probelor
Demonstrația trebuie să se dezvolte succesiv pe două niveluri: contribuabilul trebuie să renunțe mai întâi la prezumția legală de deghizare și apoi să stabilească că tranzacția nu este anormală sau exagerată.
Demonstrarea situației reale nu se poate limita la prezentarea documentelor în care debitorul s-a angajat să plătească cheltuielile pe care le-a înscris în taxele deduse pentru baza impozabilă. Aceste scrieri, fie că sunt fapte private sau autentice, sunt presupuse a fi nesincere. Prin urmare, este necesar să se demonstreze materialitatea operațiunii pe care o respectă și pentru aceasta, să se furnizeze toate elementele susceptibile de a stabili că angajamentele reciproce pe care le raportează au fost efectiv executate sau, atunci când există servicii eșalonate în timp. fi. Dacă este, de exemplu, o angajare de muncă, dovada absenței deghizării nu poate rezulta din plata prețului; trebuie stabilit că co-contractantul și-a furnizat efectiv munca sau industria sa. Dacă a existat un împrumut la dobândă, împrumutatul nu trebuie doar să demonstreze că a subscris angajamentului de rambursare a principalului și de a plăti dobânda; el trebuie să justifice, de asemenea, că a primit și a păstrat fondurile pe care le plătește.
De asemenea, este necesar să se demonstreze utilizarea reală sau utilitatea reală a brevetelor atribuite sau acordate, precum și, în general, ori de câte ori există cesionarea sau concesionarea unor elemente de proprietate industrială, atât originalitatea cunoștințelor tehnice transferate, cât și dobânda atașată achiziției sale.
Dovada absenței unui caracter anormal sau exagerat obligă contribuabilul să demonstreze că, în plus, contractul a cărui sinceritate a fost stabilit este, în mod normal, echilibrat. În acest scop, el trebuie să furnizeze toate justificările și detaliile cu privire la importanța reală a beneficiilor pe care le-a obținut din contract și să demonstreze că taxele care sunt contrapartida acestuia reprezintă o remunerație echitabilă, luând în considerare plățile efectuate de obicei pentru obținerea serviciilor. analogi.