BNC - Profite din venituri din producția literară, științifică sau artistică din
A. Caz general: beneficiarii drepturilor de autor din surse franceze domiciliate în Franța în scopuri fiscale
Art. 93 din codul fiscal general (CGI) subordonează aplicarea regimului fiscal special la condiția ca produsele cu drepturi de autor să fie declarate în totalitate de către debitor sau partea plătitoare.
Pe de altă parte, nu este necesar să se ia în considerare:
- a accesoriului sau personajului principal al activității literare sau artistice desfășurate de beneficiarul drepturilor;
- valoarea acestor drepturi în raport cu celelalte venituri ale contribuabilului.
Se specifică faptul că autorii care își publică propriile opere sunt, în orice caz, excluși din regimul special (cf. BOI-BNC-CHAMP-10-10-20-20-I-C-2).
În practică, aplicarea regimului special implică, prin urmare:
- că debitorii sau partea plătitoare sunt obligați în mod legal să declare drepturile în cauză autorităților fiscale;
- că și-au îndeplinit efectiv această obligație.
Primul punct nu necesită observații speciale. Într-adevăr, în conformitate cu dispozițiile articolului 241 din CGI, toate companiile, societățile sau asociațiile care colectează sau plătesc redevențe, cum ar fi în special Societatea autorilor și compozitorilor dramatici (SACD), Societatea autorilor și compozitorilor de muzică ( SACEM), alte societăți de autori, editori și producători sunt obligați să declare sumele pe care le plătesc membrilor lor sau electorilor lor. De fapt, abia atunci când autorii de lucrări intelectuale colectează drepturi de la o sursă străină pot apărea dificultăți, dar a fost adoptată o măsură de temperament special pentru a remedia acest lucru (cf. IB-1).
În ceea ce privește declararea drepturilor de către debitor sau partea plătitoare, este de competența serviciului să se asigure că obligația legală este îndeplinită efectiv și exact.
În caz de inexactitate în declararea drepturilor sale de către autor, serviciul trebuie să-i ceară, în scris, să ofere toate clarificările sau justificările utile.
Beneficiul regimului special prevăzut la articolul 1 din secțiunea 93 din CGI poate fi menținut atunci când se stabilește că omiterea declarației este independentă de voința beneficiarului dreptului de autor.
Pe de altă parte, dacă, în urma unui control, se pare că declarația de taxe a fost omisă cu bună știință atât de debitor, cât și de beneficiar, acestuia din urmă i se va refuza regimul special pentru toate taxele percepute.
B. Cazuri speciale de beneficiari ai drepturilor de autor dintr-o sursă străină domiciliată în Franța, beneficiari ai drepturilor de autor din sursa franceză care nu au domiciliul în Franța, sume plătite de companiile responsabile cu colectarea drepturilor
1. Drepturi de autor din surse străine
Atunci când sunt primite de beneficiari cu domiciliul fiscal în Franța, produsele cu drepturi de autor plătite direct de debitori stabiliți sau domiciliați în străinătate sunt în mod normal supuși impozitului pe venit în Franța. În general, tratatele fiscale internaționale nu derogă de la această regulă: ele rezervă impunerea de taxe statului al cărui beneficiar este rezident, cu excepția colectării, în anumite cazuri, a unei rețineri la sursă.
Este evident că, atunci când sunt stabilite în străinătate, companiile, companiile sau asociațiile responsabile de încasarea sau plata drepturilor nu sunt ținute de obligația de declarare prevăzută la articolul 241 din CGI.
În legislația strictă, autorilor de lucrări intelectuale care beneficiază de aceste drepturi dintr-o sursă străină ar trebui, prin urmare, să li se refuze aplicarea prevederilor art. 93 din CGI.
Pentru a nu penaliza autorii de lucrări ale minții de notorietate internațională, s-a decis, prin măsură de temperament, să nu-i lipsim, din acest singur motiv, de beneficiul regimului special.
Dar dacă se pare, în urma unei verificări a serviciului, că părțile în cauză nu au declarat toate drepturile de la o sursă străină, ar fi potrivit să se retragă din acestea beneficiul schemei angajaților pentru toate drepturile autorului colectate, inclusiv cele plătite de debitori stabiliți în Franța, chiar dacă aceste drepturi din surse franceze ar fi făcut obiectul declarației prevăzute la articolul 241 din CGI.
2. Beneficiarii drepturilor de autor din surse franceze care nu au un sediu profesional permanent în Franța
În conformitate cu prevederile articolului 164 B din CGI, produsele colectate în baza drepturilor de autor sunt considerate venituri sursă franceze, atunci când debitorul venitului își are domiciliul fiscal sau este stabilit în Franța.
Beneficiarii veniturilor speciei, având domiciliul fiscal situat în afara Franței, nu pot pretinde aplicarea regimului special, definit la articolul 1 din articolul 93 din CGI.
Sub rezerva aplicării tratatelor fiscale internaționale în vigoare, acestea sunt, la rata dreptului de autor al sursei franceze pe care le percep, susceptibile de reținere la sursă prevăzută la articolul 182 B din CGI.
3. Costurile de colectare deduse de companiile responsabile cu colectarea drepturilor de autor
Produsele cu drepturi de autor nu sunt plătite direct de către utilizator către autor, ci sunt colectate de companiile responsabile cu colectarea drepturilor de autor (în special SACEM), care le distribuie apoi între deținătorii drepturilor, după deducerea unui procent corespunzător taxelor de colectare și gestionare a acestora.
S-a pus întrebarea dacă impozitul reținut la sursă efectuat de compania responsabilă cu colectarea ar trebui să fie aplicat cuantumul sumelor plătite de utilizatorii lucrărilor sau sumelor rambursate de compania menționată, după deducerea costurilor de colectare.
Se pare că, într-o astfel de situație, debitorul legal al impozitului reținut la sursă nu este utilizatorul operelor, care cel mai adesea nu este conștient de distribuirea redevențelor între diferiții autori sau compozitori în cauză, ci compania responsabilă cu recuperarea drepturilor de autor.
În consecință, baza impozitului reținut la sursă este constituită, în conformitate cu legea, de suma sumelor plătite de compania responsabilă cu recuperarea autorilor sau compozitorilor domiciliați în afara Franței, costurile de colectare urmând a fi înțelese ca orice taxe percepute de bănci la transferul de fonduri în străinătate.