BNC - Regimuri sectoriale - Profite din producția literară, științifică sau artistică
În conformitate cu prevederile articolului 100 bis din Codul fiscal general (CGI), profiturile impozabile din producția literară, științifică sau artistică, precum și cele obținute din practicarea unui sport pot, la cererea contribuabililor supuși controlului de declarație, se determină prin scăderea din venitul mediu pentru anul fiscal și din cei doi ani anteriori cheltuielile medii pentru aceiași ani.
Contribuabilii pot solicita, de asemenea, să se țină seama de venitul și cheltuielile medii pentru anul fiscal și pentru cei patru ani anteriori (CGI, art. 100 bis, II).
Prin urmare, contribuabilii au posibilitatea de a alege, în cadrul regimului fiscal definit la articolul 100 bis din CGI, între două metode de determinare a profitului mediu: peste trei ani sau peste cinci ani.
Aceste prevederi derogă de la articolele 93 din CGI conform cărora baza care trebuie reținută este constituită din excesul din venitul total al anului fiscal față de cheltuielile necesare exercitării profesiei pentru acel an.
Metoda de impozitare prevăzută de articolul 100 bis din CGI este opțională.
A. Producție literară, științifică sau artistică
Rezultă din chiar termenii articolului 100 bis din CGI că dispozițiile sale se aplică exclusiv profiturilor obținute de contribuabili din propria lor producție literară, științifică sau artistică. Prin urmare, moștenitorii și legatarii nu pot solicita aplicarea acestui regim special de determinare a beneficiilor.
B. Venituri din practicarea unui sport
Această măsură privește sportivii care obțin venituri impozabile din practicarea unui sport din categoria profiturilor necomerciale, fără a face nicio distincție între amatori și profesioniști.
Prevederile articolului 100 bis din CGI se aplică doar veniturilor obținute direct din practicarea unui sport, cu excluderea, prin urmare, a altor venituri primite de acești contribuabili, în special în cadrul contractelor de publicitate sau de sponsorizare. Care, în general, regulă, constituie profituri industriale și comerciale.
Desigur, celelalte venituri pe care ar putea să le aibă acești contribuabili sunt stabilite în conformitate cu regulile de drept comun aplicabile acestora.
C. Precizie comună
Această metodă de impozitare se aplică exclusiv contribuabililor supuși regimului de declarație controlată.
Regimul definit la articolul 100 bis din CGI rămâne un regim opțional.
A. Exercițiul opțiunii
Contribuabilii care doresc să se plaseze sub regimul definit la articolul 100 bis din CGI trebuie să facă o cerere scrisă la depunerea declarației de profit.
Alegerea perioadei de referință trebuie formulată în mod expres la cerere. Părțile interesate trebuie, în plus, să indice serviciilor diferitele elemente de calcul ale profitului lor mediu (încasări și cheltuieli din cei doi sau patru ani anteriori).
Opțiunea poate fi, de asemenea, exercitată în aceleași condiții și sub rezerva termenelor de prescripție, în urma unei proceduri de reorganizare sau prin intermediul unei plângeri contencioase (cf. RM De Villiers, nr. 14365, JO, AN din 15 august 1994, p. 1). 4150).
B. Revocarea opțiunii
- opțiunea pentru acest regim fiscal poate fi revocată în mod expres;
- impozitarea în cadrul acestui regim special continuă să-și producă efectele asupra profiturilor obținute în anii acoperiți de opțiune.
1. Condiții de revocare a opțiunii
În practică, contribuabilii care doresc să-și revoce opțiunea pentru regimul definit la articolul 100 bis din CGI trebuie să depună o cerere scrisă la depunerea declarației de profit pentru anul pentru care doresc ca această metodă să nu se aplice.
Notă: Cererea de revocare se poate referi numai la opțiunea pentru regimul de evaluare a articolului 100 bis din CGI și nu la alegerea perioadei de referință. Într-adevăr, dispozițiile articolului 100 bis al II-lea paragraf II din CGI prevăd că contribuabilii nu se pot întoarce la alegerea acestei perioade.
2. Efectele revocării
Profiturile curente, realizate din anul revocării, sunt impozitate integral în condițiile dreptului comun pentru anul încasării.
În cursul celor doi (sau patru) ani de la revocarea opțiunii, metoda de evaluare în funcție de profitul mediu continuă să-și producă efectele pentru impozitarea părții neimpozitate a profiturilor realizate în cursul anilor. . Evident, pentru calculul profitului mediu în această perioadă de dispariție a efectelor opțiunii, încasările și cheltuielile din anii de după revocare sunt reținute la o valoare zero (a se vedea exemplul de mai jos).