Conceptul de „regim fiscal privilegiat” în sensul articolului 238 A din CGI și parteneriatelor
CAA de la Versailles evaluează noțiunea de „regim fiscal privilegiat” în sensul articolului 238 A din CGI în contextul plăților de dobânzi intragrup în beneficiul unui parteneriat străin.
În acest caz, CAA de la Versailles refuză să adopte o interpretare restrânsă a dispozițiilor articolului 238 A din CGI prin limitarea aplicării sale la sumele plătite societăților cu capital străin și, astfel, o aplică parteneriatelor străine. Recunoaște că, pentru aplicarea acestor dispoziții, mecanismul de transparență fiscală poate duce la calificarea de „regim fiscal privilegiat”.
De asemenea, a confirmat deducerea cheltuielilor corespunzătoare sumelor plătite în schimb pentru aceste tranzacții atunci când au fost stabilite realitatea serviciilor și natura normală a remunerației. Prin urmare, refuzul deducerii cheltuielilor cu dobânzile nu ar putea fi bazat pe articolul 238 A din CGI, chiar dacă parteneriatul străin a beneficiat de un regim fiscal privilegiat.
În acest caz, compania Ray Holding SCA, creată în vederea achiziționării grupului Rexel, a primit un împrumut de la compania-mamă, compania Ray Holding SAS (acum SA Rexel). Compania Ray Holding SAS, o filială a companiei luxemburgheze Ray Investissement SARL, a luat la rândul său un împrumut de la o altă companie a grupului, compania Ray Finance LP, societate în comandită limitată (LP) situată în Delaware.
Dobânzile plătite astfel de compania franceză, Ray Holding SAS, companiei americane, Ray Finance LP, nu au fost impozitate în Statele Unite, deoarece compania este considerată transparentă din punct de vedere fiscal în acel stat. Nici aceste interese nu au fost supuse impozitului în mâinile partenerilor companiei americane Ray Finance LP, adică a companiei Ray Finance GP, societate cu răspundere limitată (LLC) situată în Statele Unite, în aceeași Statul Delaware și compania luxemburgheză Ray Investissement SARL (ea însăși compania mamă a companiei americane Ray Finance GP). Prin urmare, fondurile sunt „transferate fără taxe” de la compania franceză către mama luxemburgheză, venitul fiind asimilat dividendelor (scutite) din Luxemburg.
Administrația fiscală a pus astfel sub semnul întrebării deducerea dobânzilor deduse de Ray Holding SAS din contul împrumutului acordat de compania Ray Finance LP pentru anii 2005, 2006 și 2007 pe baza articolului 238 A din CGI - în versiunea sa din vigoare la 1 ianuarie 2016.
Întrebarea formulată în acest caz este, se pare, nouă, deoarece conduce la determinarea modului în care trebuie evaluat conceptul de „regim fiscal privilegiat”, pentru aplicarea articolului 238 A din CGI, atunci când beneficiarul plăților este un parteneriat străin.
Ca în prima instanță, CAA folosește raționamentul în doi pași cerut de dispozițiile articolului 238 A din CGI. Prin urmare, urmărește în primul rând existența sau absența unui „regim fiscal privilegiat”.
Prin urmare, în cazul unui litigiu privind tratamentul fiscal al unei tranzacții care implică o companie constituită în conformitate cu legislația străină, CAA constată că este necesar, pe de o parte, să se analizeze toate caracteristicile acestei societăți, legea care guvernează constituția și funcționarea precum și tipul de societate guvernată de legislația franceză la care poate fi asimilată societatea guvernată de legislația străină (așa-numita metodă de „asimilare”). Și, pe de altă parte, este necesar să se determine regimul aplicabil tranzacției în cauză în conformitate cu legislația franceză.