Dicționar fiscal - consilier fiscal Stefan Penka
Conform articolului 12 nr. 1 Clauza 1 EStG, sumele cheltuite pentru gospodăria contribuabilului și pentru întreținerea membrilor familiei sale nu pot fi deduse din determinarea venitului. Conform secțiunii 12 nr. 1 teza 2 EStG, aceasta include și cheltuielile pentru stilul de viață pe care le presupune poziția economică sau socială a contribuabilului, chiar dacă acestea sunt făcute pentru a promova profesia sau activitatea contribuabilului.
Conform avizului modificat al BFH publicat în 2010, prevederile secțiunii 12 nr. 1 teza 2 EStG nu împiedică împărțirea cheltuielilor mixte de călătorie, care pot fi separate în funcție de componentele lor profesionale și private. Marele Senat al BFH este de părere că Secțiunea 12 Nr. 1 Clauza 2 EStG nu standardizează o interdicție generală de alocare și deducere (BFH, 21.09.2009 - GrS 1/06).
Cheltuieli de ex. Pentru călătoria de plecare și de întoarcere în cazul călătoriilor mixte profesionale (de afaceri) și private, acestea pot fi împărțite în cheltuieli deductibile de afaceri sau cheltuieli de afaceri și cheltuieli nedeductibile pentru viața privată în conformitate cu porțiunile de timp cauzate profesional și privat ale călătoriei, dacă porțiunile din timpul de lucru sunt fixe și nu au o importanță minoră. Cu toate acestea, ponderarea diferită a diferitelor contribuții de stimulare poate face necesară, în cazuri individuale, utilizarea unei scări diferite de divizare sau abținerea de la a le împărți în întregime.
Se recunoaște că o co-cauză privată nesemnificativă nu exclude deducerea integrală a cheltuielilor de afaceri sau a cheltuielilor de afaceri și că, dimpotrivă, o co-cauză profesională nesemnificativă a cheltuielilor de viață nu are ca rezultat o cheltuială a afacerii sau deducerea cheltuielilor de afaceri.
Dacă o călătorie conține contribuții profesionale și private separate, care nu au o importanță complet subordonată (de exemplu, o vacanță se adaugă unei călătorii legate de afaceri), principiul net impune deducerea părții profesionale a cheltuielilor de călătorie. Dacă este necesar, trebuie estimată amploarea ponderii profesionale a costurilor.
Costurile de călătorie care se referă atât la partea de călătorie profesională, cât și la cea privată (de exemplu, costurile călătoriei de plecare și de întoarcere la o ședere în străinătate, care include părți profesionale și private) trebuie, de asemenea, împărțite pentru a pune în aplicare principiul net.
Cerința impozitării corecte (impozitare bazată pe capacitatea economică) nu mai poate justifica o interdicție generală de repartizare și deducere, care nu permite deducerea costurilor profesionale dovedite fără echivoc ca cheltuieli de afaceri sau cheltuieli de afaceri; Mai degrabă, principiul performanței dictează ca ponderea profesională să fie luată în considerare prin divizare, dacă este necesar prin estimare.
În cazul în care, după epuizarea măsurilor de anchetă ale FA (sau în cadrul procedurilor judiciare ale FG) și cooperarea necesară a contribuabilului, există încă îndoieli semnificative cu privire la faptul că cheltuielile pretinse ca cheltuieli de afaceri sau cheltuieli de afaceri se bazează pe o cauză profesională, cheltuielile în litigiu sunt suficiente din acest motiv, nu este posibilă o deducere totală.
Dacă, pe de altă parte, nu există nicio îndoială că o parte definibilă a cheltuielilor se datorează muncii, dar cuantificarea acesteia provoacă dificultăți, atunci această proporție trebuie estimată luând în considerare toate circumstanțele relevante.
În opinia BFH, cheltuielile de călătorie diferă de cheltuielile indispensabile, nedeductibile și neacordabile pentru viață, care, în conformitate cu principiul net subiectiv, prin dispozițiile pentru luarea în considerare a nivelului minim de existență în scopuri fiscale (secțiunea 32a (1) nr. 1, secțiunea 32 (1). 6 EStG) sunt plăți forfetare sau sunt deductibile ca cheltuieli speciale (în special în conformitate cu secțiunea 10 EStG) sau poveri extraordinare (secțiunile 33 și următoarele EStG).
Notă:
De mai sus Decizia BFH nu permite cheltuieli, de ex. Pentru îmbrăcămintea civilă, care poate fi purtată și la datorie, cel puțin parțial dedusă ca cheltuieli legate de venituri.
În teorie, cheltuielile pentru îmbrăcămintea burgheză, ochelarii sau ceasul de mână, de exemplu, ar putea fi împărțite în mod corespunzător cu programul fix de lucru. Cu toate acestea, dacă acestea trebuie luate în considerare ca cheltuieli speciale sau ca poveri extraordinare în conformitate cu reglementările privind minimul de subzistență fiscală, aceste cheltuieli sunt, în general, retrase din domeniul de aplicare al secțiunii 4 (4) și a secțiunii 9 din Legea privind impozitul pe venit pentru a evita dubla considerație. Măsura în care orice sarcină profesională suplimentară trebuie luată în considerare este lăsată în primul rând deciziei legislativului (cf., de exemplu, secțiunea 4, paragraful 5, nr. 5 EStG; secțiunea 9, paragraful 1, clauza 3, nr. 6 EStG: „îmbrăcăminte tipică de lucru ").
Drept urmare, acest lucru corespunde jurisprudenței anterioare, care considera că aceste cheltuieli nu sunt deductibile (uzura tălpilor pantofilor și a îmbrăcămintei burgheze; achiziționarea unui aparat auditiv; costurile ochelarilor). Din aceleași motive, de ex. De asemenea, cheltuielile cu promovarea sănătății nu sunt, în general, deductibile ca cheltuieli de funcționare sau cheltuieli publicitare.
Notă:
În cazul în care contribuțiile profesionale și private neînsemnate profesionale și private (de exemplu, în cazul unei duble motivații profesionale/private pentru o călătorie) se întrepătrund în așa fel încât o separare nu este posibilă, adică există o lipsă de criterii obiectivabile pentru o defalcare, cheltuielile sunt deduse. neexaminat în total.
Sfat practic:
Atunci când călătoriți, raportul dintre părțile profesionale și cele private din timpul călătoriei poate fi considerat o măsură adecvată de diviziune. Cu toate acestea, ponderarea diferită a diferitelor contribuții de stimulare poate face necesară, în cazuri individuale, utilizarea unei scări diferite de divizare sau abținerea de la o divizare în întregime. Dacă, de exemplu, contribuabilul participă la o întâlnire profesională pe baza instrucțiunilor angajatorului său, costurile călătoriei de ieșire și de întoarcere pot fi, de asemenea, în întregime legate de afaceri, dacă combină numirea profesională obligatorie cu un sejur privat anterior sau ulterior. În opinia noastră, atunci când utilizați un computer se poate selecta un standard de diviziune de 50% cotă profesională.