Dreptul de recuperare sau prescripția fiscală
Sistemul fiscal francez, pe cât de criticat este în prezent, se bazează pe un concept esențial: pactul de încredere.
În virtutea acestui pact implicit, revine fiecărui contribuabil să declare anual administrației fiscale toate veniturile sale, astfel încât impozitul să poată fi calculat și recuperat.
Încrederea constă în faptul că, prin urmare, administrația fiscală nu va merge la fiecare gospodărie pentru a verifica la fața locului veridicitatea declarațiilor de venit transmise acesteia.
Prin urmare, presupunem că fiecare contribuabil și-a declarat onest și pe deplin veniturile.
Dar, de asemenea, suspectăm că nu toate declarațiile fiscale sunt întotdeauna la fel de transparente ca aceasta, deoarece:
- contribuabilul poate, cu bună credință, să facă o greșeală în pregătirea declarației sale. Acest lucru este cu atât mai adevărat cu cât declarațiile fiscale sunt din ce în ce mai puțin „lizibile”, iar impozitele au crescut în ultimii ani, astfel încât uneori este dificil de navigat.
- contribuabilul a putut, de asemenea, să-și ascundă realitatea veniturilor pentru a scăpa o parte din administrația fiscală.
Prin urmare, nu există lipsă de motive pentru declarații incorecte.
Prin urmare, revine administrației fiscale verificarea declarațiilor care i-au fost transmise.
Totuși, acest lucru este limitat de timp, ceea ce înseamnă că nu va putea controla o perioadă fiscală suspectă la nesfârșit.
Aceasta este denumită o prescripție fiscală sau o perioadă de recuperare, care corespunde unei perioade de timp peste care administrația fiscală nu va mai putea corecta declarațiile de venit ale contribuabilului și nu poate efectua o ajustare fiscală.
1) Principiul prescripției de trei ani.
În ceea ce privește impozitul pe venit și impozitul pe profit, textul de referință este articolul 169 din Cartea procedurilor fiscale, care prevede:
" Pentru impozitul pe venit și impozitul pe profit, dreptul de reluare a administrării impozitului se exercită până la sfârșitul celui de-al treilea an următor celui pentru care se datorează impozitul. "
Să ne amintim aici mecanismul de declarare a impozitului: în fiecare an, contribuabilii declară veniturile primite din anul precedent.
Astfel, în 2013, fiecare contribuabil a declarat veniturile pe care le-a primit în 2012.
Prin urmare, impozitul pe care îl plătește în 2013 se bazează pe veniturile declarate pentru anul 2012.
Perioada de recuperare se aplică după cum urmează: să presupunem că administrația fiscală dorește să corecteze un contribuabil înainte de 31 decembrie 2013. Aceasta nu se poate întoarce după 1 ianuarie 2010.
Prin urmare, administrația fiscală va avea până la 31 decembrie 2013 să ajusteze contribuabilul la venitul său pentru 2010, declarat în 2011.
Anul 2013 este, de fapt, al treilea an următor celui pentru care se datorează impozitul pentru veniturile din 2010.
La fel, administrația fiscală ar trebui să aibă până la 31 decembrie 2011 să își ajusteze un contribuabil pentru veniturile sale pentru 2008, declarate în 2009.
Prin urmare, sistemul este destul de simplu: pentru a cunoaște anii pentru care nu mai poți fi îndreptat, trebuie doar să te întorci cu trei ani în urmă.
Contribuabilul poate fi cercetat, verificat și rectificat în ultimii trei ani. Dincolo de acest termen, adică din al patrulea an, contribuabilul scapă, cu câteva excepții, de orice control și ajustare.
2) Excepțiile.
Anumite situații de fapt elimină principiul prescripției de trei ani, fie pentru a prelungi perioada de recuperare dincolo de termenul de trei ani, fie pentru a o scurta.
Aici vom discuta trei dintre principalele excepții într-un grup mare.
a) Calitatea de membru al unui centru de management aprobat
Această excepție rezultă din Legea finanțelor din 2009, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2010.
Acesta este transcris în articolul 169, paragraful 2, din Cartea procedurilor fiscale, care prevede:
" Ca excepție de la prevederile primului paragraf, dreptul de reluare a administrării, pentru venitul impozabil în regim real în categoriile de profituri industriale și comerciale, profituri necomerciale și profituri agricole, precum și pentru venituri impozabile în " impozitul pe profit pentru societăți individuale cu răspundere limitată și societăți cu răspundere limitată, exploatații agricole cu răspundere limitată și companii private cu răspundere limitată al căror unic acționar este o persoană fizică, se exercită până la sfârșitul celui de-al doilea an următor celui pentru care se datorează impozitul, atunci când contribuabilul este membru al unui centru de management autorizat sau al unei asociații autorizate, pentru perioadele pentru care serviciul de impozitare a societăților a primit o copie a raportului de misiune prevăzut la articolele 1649 quater e & 1649 quater h din codul fiscal general. "
Unii contribuabili au, de fapt, tot interesul de a se alătura unui centru de management aprobat la care își vor depune declarațiile de impozitare pentru a le verifica dacă sunt coerenți.
Acestea includ profesii liberale și profesii comerciale.
Centrul de management aprobat, care primește astfel declarația de venit a contribuabilului, este obligat să verifice coerența acestuia și să întocmească un raport de cesiune către Serviciul fiscal pentru societăți de care depinde membrul său, în termen de zece luni de la primirea declarației de rezultat.
În schimbul acestei calități de membru într-un centru de management aprobat și finalizarea acestei formalități, contribuabilul vede perioada de recuperare redusă de la trei ani la doi ani.
Prin urmare, acest lucru înseamnă că controlul administrației fiscale poate fi exercitat numai în ceea ce privește impozitul pe venit și impozitul pe profit, până la sfârșitul celui de-al doilea an următor celui din care se datorează impozitul.
Dacă luăm astfel exemplul nostru anterior și dacă presupunem că administrația fiscală dorește să ajusteze un contribuabil înainte de 31 decembrie 2013, nu va mai putea reveni după 1 ianuarie 2011.
Prin urmare, administrația fiscală va avea până la 31 decembrie 2013 să ajusteze contribuabilul pe veniturile sale pentru 2011, declarate în 2012.
Anul 2013, în acest exemplu specific, este, de fapt, al doilea an după anul pentru care se datorează impozitul pentru veniturile din 2011.
Prin urmare, putem vedea că unii contribuabili au tot interesul să se alăture unui centru de management aprobat pentru a reduce perioada de recuperare de la trei ani la doi ani.
Ce să cred despre această primă excepție: este destul de logic. Este în orice caz un „bonus pentru cei care joacă corect”.
Trebuie să știți că Centrul de management aprobat va avea grijă să verifice consecvența declarației contribuabilului, deoarece își asumă responsabilitatea în cazul unei verificări incomplete.