Înregistrare - Drepturi de transfer gratuit - Bunuri de încredere
A. Transmisii impozabile
Toate transferurile gratuite efectuate prin intermediul unui trust sunt acum supuse taxei de transfer gratuit (DMTG), indiferent dacă pot fi sau nu clasificate drept cadou sau moștenire conform normelor fiscale obișnuite. Regulile generale de teritorialitate și prezumția de proprietate aplicabile drepturilor de transfer gratuit sunt modificate în consecință.
Activele transferate, inclusiv produsele capitalizate ale activelor plasate în trust, sunt impozitate la valoarea lor netă de piață la data transmiterii.
B. Proprietatea impozabilă
1. Reguli de teritorialitate prevăzute de legislația internă
Regulile de teritorialitate aplicabile DMTG, care apar la articolul 750 ter din CGI, sunt modificate. Astfel, articolul 14 menționat anterior al primei legi de modificare a finanțelor pentru 2011 (legea nr. 2011-900 din 29 iulie 2011) extinde domeniul lor de aplicare la transferurile legate de proprietăți sau drepturi care constituie un trust, inclusiv produsele capitalizate.
Se reamintește că DMTG se aplică, sub rezerva tratatelor fiscale internaționale:
- la proprietatea situată în Franța sau în afara Franței a donatorilor sau a persoanelor decedate cu domiciliul fiscal în Franța;
- proprietate situată în Franța de donatori sau nerezidenți decedați din Franța;
- la bunurile situate în Franța sau în afara Franței primite de moștenitori, donatari sau legatari cu domiciliul fiscal în Franța, cu condiția să fi fost astfel de cel puțin șase din cei zece ani anteriori celui în care primesc bunurile.
Astfel, DMTG se datorează asupra tuturor activelor sau drepturilor care alcătuiesc un trust, indiferent de situația acestora, atunci când stabilitorul își are domiciliul fiscal în Franța.
În cazul în care concedentul sau beneficiarul considerat a fi concedentul are domiciliul în afara Franței, obligațiile sunt datorate:
- fie asupra tuturor bunurilor sau drepturilor care alcătuiesc trustul, indiferent de situația acestora, atunci când beneficiarul trustului este domiciliat în Franța în ziua transmiterii și a fost de cel puțin șase ani în ultimii zece ani;
- fie asupra singurelor active sau drepturi care alcătuiesc trustul situat în Franța în alte cazuri.
Pentru mai multe detalii cu privire la regulile de teritorialitate, cf. BOI-ENR-DMTG-10-10-30.
2. Impactul tratatelor fiscale internaționale
Tratatele internaționale de impozitare privind eliminarea dublei impuneri în materie de moștenire și donație alocă statelor dreptul de a impozita proprietatea care face parte dintr-o moștenire sau o donație. Punerea în aplicare a regulilor convenționale de atașare a impozitării se bazează pe două tipuri de criterii: locația proprietății sau domiciliul, după caz, al decedatului, donatorului sau moștenitorului .
Prin urmare, atunci când activele plasate în trust sunt transferate în cazurile menționate la articolul II al articolului 792-0 bis din CGI, existența trustului nu are niciun impact asupra aplicării convențiilor fiscale internaționale moștenire sau donație.
Procedurile de eliminare a dublei impuneri prevăzute de convenții în materie de moștenire sau donare sunt, prin urmare, aplicabile în condițiile legii ordinare, de îndată ce se caracterizează o dublă impunere legală, adică în cazurile în care aceeași persoană este impozabilă pentru aceeași proprietate de mai multe state.
În acest caz, atunci când Franța este statul de reședință, impozitul plătit în străinătate se percepe în limita impozitului datorat în Franța. Este responsabilitatea contribuabilului să justifice plata efectivă a impozitului străin.
3. Prezumția de proprietate
Prezumția de proprietate prevăzută la articolul 752 din CGI este extinsă în mod expres la proprietatea sau drepturile plasate într-un trust. Astfel, regimul aplicabil titlurilor de valoare transferabile se extinde asupra proprietăților sau drepturilor plasate într-un trust al cărui defunct deținea, a primit venitul sau din cauza căruia a efectuat orice tranzacție cu mai puțin de un an înainte de moartea sa. Se presupune că aceste bunuri sau drepturi fac parte din patrimoniul său, până la proba contrară.
Prin coordonare, procedura specială de punere în aplicare a prezumției de proprietate, prevăzută la articolul L. 19 din Cartea procedurilor fiscale, este adaptată pentru a extinde simetric domeniul de control al actelor de succesiune de către administrație.
Despre acest punct, consultați BOI-PAT-ISF-30-20-30 în § 270 și următoarele.
În plus, în ceea ce privește transferurile gratuite de bunuri sau drepturi care constituie un trust, inclusiv produse valorificate, acestea trebuie declarate în condițiile dreptului comun (declarație de moștenire sau de dar).
A. Transmisii care se califică ca donație sau transmitere prin deces
Patrimoniul transferat, inclusiv produsele valorificate ale proprietății plasate inițial în trust, este impozitat la valoarea sa netă de piață la data transferului, în condițiile dreptului comun, la o rată în funcție de relația de familie dintre constituent și beneficiarul.
În special, dacă concedentul și beneficiarul au fost căsătoriți sau legați printr-un pact de solidaritate civilă (PACS), are loc o transmitere către beneficiar în urma decesului concedentului calificat drept transmisie prin deces, în aplicarea articolului 796 -0 bis din CGI fără drepturi de transfer prin deces.
B. Alte transmisii
Decesul constituitorului constituie evenimentul care a dat naștere unei noi impozitări, indiferent dacă proprietatea este transferată la moartea acestuia sau la o dată ulterioară beneficiarului (beneficiarilor) în cauză.