INT - Dispoziții comune - Dreptul convențiilor - Termenii; impozitare conform legii
Conform condițiilor modelului de convenție fiscală OECD, termenul „dividende” utilizat în tratatele fiscale bilaterale înseamnă „venituri din acțiuni, acțiuni sau certificate de participare la profit, acțiuni miniere, acțiuni ale fondatorului sau alte acțiuni de profit, cu excepția datoriilor, precum și ca venituri din alte acțiuni supuse aceluiași regim fiscal ca veniturile din acțiuni conform legislației statului în care este rezidentă compania distribuitoare. ”Este totuși dificil să se dea o definiție cât mai exhaustivă posibil a acestui venit, din moment ce legile din statele contractante sunt foarte diverse.
Pentru aplicarea Convenției de către un stat la un moment dat, tratatele fiscale prevăd în general că, atunci când un concept nu este definit în mod expres de Convenție, acest concept are semnificația care i-a fost atribuită de legea statului respectiv. 3.2 din Convenția model OECD).
Prin urmare, pentru aplicarea Convenției de către Franța, prin conceptul de dividende se înțelege cel prevăzut de legislația fiscală internă.
Această interpretare a fost confirmată de jurisprudența Consiliului de stat (CE 13 octombrie 1999, nr. 190083, sec. 8 și 9). Banque française de l'Orient, CE 26 februarie 2001 (nr. 219834, ministru c./Anzalone).
În acest context, judecătorul francez pentru impozite a considerat, prin urmare, că trimiterea la legislația internă pentru a defini veniturile menționate în articolul „dividende” a fost insuficientă pentru a include toate veniturile supuse sistemului fiscal al distribuțiilor în drept francez.
De asemenea, a concluzionat că, atunci când definiția convențională a termenului „dividende” a fost preluată din cea a convenției-model OECD menționate anterior, care nu acoperea printr-o dispoziție specifică toate veniturile care sunt considerate drept dividende prin impozitul legal al statelor contractante, veniturile considerat a fi distribuit unei persoane rezidente în celălalt stat nu ar putea fi supus în Franța impozitului reținut la sursă.
În urma acestei jurisprudențe, Franța și-a exprimat, prin urmare, o rezervă cu privire la definiția „dividendelor” care figurează în modelul de convenție al OCDE, pentru a rezerva posibilitatea completării acestei definiții astfel încât să acopere toate veniturile supuse impozitului. sistemul fiscal al distribuțiilor.
În același timp, în măsura posibilului, Franța a introdus o prevedere explicită în tratatele sale fiscale, permițându-i să plaseze aceste sume în sfera articolului „dividende”, formulat după cum urmează: „venituri supuse regimului de distribuție prin impozitare legislația statului contractant al cărui companie distribuitoare este rezidentă ”.
În consecință, atunci când definiția dividendelor care apare în acord este însoțită de această mențiune explicită, se poate percepe o reținere la sursă pentru toate veniturile distribuite menționate la articolele 108-117 bis din Codul fiscal general, inclusiv veniturile distribuite considerate.
În conformitate cu articolele 119 bis 2 și 187-1, veniturile distribuite de o persoană juridică franceză pasibilă de impozitul pe profit determină aplicarea reținerii la sursă la rata dreptului intern atunci când beneficiază persoanelor care nu au domiciliul fiscal sau sediul lor social în Franța
Normele convenționale care reglementează impozitarea dividendelor se bazează, în general, pe împărțirea impozitului între statul de reședință al beneficiarului și statul sursei de venit.
În cazul impozitării partajate, statul sursei de venit poate impozita sumele prin reținerea la sursă la o rată mai mică decât rata aplicabilă din legislația internă. În general, impozitul convențional nu depășește 15% din suma brută a dividendelor atunci când persoana care primește aceste sume este rezidentă a celuilalt stat și este beneficiarul efectiv al acestuia. Cu toate acestea, această rată poate fi mai mică (5%, scutire) pentru dividendele al căror beneficiar este o altă companie decât un parteneriat care deține direct o fracțiune semnificativă din capitalul companiei care plătește dividendele (în general cel puțin 25%).
Cu toate acestea, tratatele fiscale pot prevedea scutiri aplicabile anumitor categorii de dividende sau venituri asimilate. Prin urmare, este necesar să se examineze tratatul fiscal în cauză pentru a determina tratamentul prevăzut pentru acest tip de venit (BOI-INT-CVB).
A. Dividende și venituri similare din surse franceze
În general, statul sursă are dreptul să perceapă o reținere la sursă, a cărei rată poate fi redusă.
Unele convenții pot retrage complet din statul sursă dreptul de a impune dividende, fie în general, fie în anumite situații foarte specifice. .
Pentru a beneficia de avantajele astfel prevăzute de acord, beneficiarul dividendelor trebuie să prezinte documente justificative, în special pentru a demonstra că este rezident fiscal al celuilalt stat sau al teritoriului contractant și ca atare eligibil pentru beneficiile acordul.
Se specifică faptul că, în anumite cazuri, autoritățile competente au prevăzut formulare speciale pentru a defini metodele de aplicare a acordului pe care le-au încheiat. Aceste tipărituri ar trebui apoi utilizate. (cf. BOI-INT-CVB ).
În ceea ce privește demonstrarea statutului său de rezident al unui stat în baza acordului, de către beneficiarul dividendelor din surse franceze, acest lucru poate fi stabilit utilizând formularul nr. 5000-FR. înființată de autoritatea franceză. Acest document este un certificat de rezidență standard pe care utilizatorul nerezident trebuie să îl fi aprobat de autoritățile fiscale din statul său de reședință. Acest formular este disponibil pe site-ul www.impots.gouv.fr.
Cu toate acestea, dovada locului de reședință fiscală, în absența unui formular special într-un cadru bilateral, poate fi efectuată prin orice mijloace adecvate: certificat eliberat de serviciile fiscale ale statului sau teritoriului în cauză prin exemplu.
În plus, un formular multi-țară nr. 5001-FR, disponibil și pe site-ul www.impots.gouv.fr, trebuie atașat la formularul menționat anterior nr. 5000-FR pentru a solicita aplicarea avantajelor convenționale în ceea ce privește dividendele. Sursă franceză.
Notificarea anexată la formularul nr. 5000-FR (formularul nr. 5000-FR NU), disponibil și pe site-ul www.impôts.gouv.fr, specifică condițiile de utilizare și circuitul acestor tipărituri.