Investițiile contabile pe acțiuni vândute (IFRS 5) este posibilă reevaluare Expert
Am discutat în câteva postări recente câteva subiecte complexe despre filialele de capitaluri proprii (1). Iată o nouă întrebare: suntem îndreptățiți să reevaluăm investițiile contabile pe acțiuni deținute pentru vânzare în conformitate cu IFRS 5 ?
Cazul s-a întâlnit recent: în cursul anului, un grup a scos oficial în vânzare titlurile unei societăți cu capital propriu în conturile sale. Tranzacția de vânzare nu este efectivă atunci când conturile sunt închise și, conform IFRS 5 „Activități și active care sunt vândute”, valorile mobiliare sunt clasificate drept active deținute pentru vânzare („deținute pentru vânzare”). Valoarea acestor valori mobiliare crește în mod clar la închidere, în special în urma unui profit substanțial și a unei creșteri a prețului bursier pentru partea cotată a valorilor mobiliare.
Răspunsul nu este atât de simplu (iar această postare poate ajunge să epuizeze răbdarea tuturor celor care navighează în IFRS).
A. Prezentare în bilanț
La data la care grupul decide că investițiile în metoda capitalului propriu sunt de vânzare (determinate în conformitate cu criteriile generale ale IFRS 5), tratamentele sunt după cum urmează:
- Se aplică IFRS5, iar metoda capitalului propriu încetează (IAS 28 §13 a).
- În prezentare, aceste valori mobiliare schimbă în mod clar categoria: conform IFRS 5: sunt „deținute pentru vânzare” („active deținute pentru vânzare”) și trebuie prezentate separat de alte active necurente din bilanț (IFRS 5 §38 )
=> Acestea trebuie reclasificate în linia „active deținute pentru vânzare” specifice IFRS 5, posibil printre alte active care fac parte din vânzare, cu informații specifice în anexă.
B. Evaluare și contabilitate
La nivelul metodelor de evaluare și contabilitate lucrurile se complică.
1. Opțiunea IAS 39 „Titluri disponibile pentru vânzare (AFS)” a fost eliminată
Titluri de valoare contabilizate anterior prin metoda echității și clasificate ca „active deținute pentru vânzare” nu devin, totuși, „titluri de valoare neconsolidate”, chiar dacă metoda capitalului propriu conform IAS 28 nu le mai privește.
Nu confundați „deținut pentru vânzare” și „disponibil pentru vânzare (AFS)” ! Din punct de vedere tehnic, evaluarea „titlurilor AFS” este prevăzută de IAS 39, în timp ce evaluarea „activelor deținute pentru vânzare” depinde de IFRS 5. În cazul nostru, IFRS 5 se aplică titlurilor de valoare contabile.
Acest punct este important și va interzice orice reevaluare a valorilor mobiliare „la valoarea justă” la închidere, IAS 39 fiind eliminat.
2. Abordarea IFRS 5 " pur "
Este o „valoare fixă a echivalenței” care va fi căutată. Investițiile contabilizate anterior prin metoda capitalului propriu trebuie contabilizate în conformitate cu IFRS 5 (§14). Și în acest caz general, tratamentul prescris pentru toate activele imobilizate deținute pentru vânzare este după cum urmează:
- La data aplicării IFRS 5, are loc imediat un test de depreciere, care compară valoarea contabilă a activului cu valoarea sa justă minus costurile de vânzare (IFRS 5 §15),
- Orice depreciere este înregistrată în profit sau pierdere în conformitate cu principiile obișnuite ale companiei, dar în rezultatul „operațiunilor continue” și nu pe linia specifică activităților întrerupte (cu excepția cazului în care aceste valori mobiliare sunt ele însele parte a unui grup. activitate),
- Modificări ulterioare ale valorilor, până la data vânzării: orice scădere ulterioară a valorii trebuie recunoscută în profit sau pierdere pentru a reduce valoarea contabilă a activului la valoarea sa justă netă de costurile de cedare (IFRS 5.20); orice creștere ulterioară poate duce la repetarea acestei deprecieri, dar în limita deprecierii cumulative.