Mesele de educație și instruire pentru măsurile de instruire sunt corecte în ceea ce privește impozitul pe salariu și vânzări

de la StB Dipl.-Finw. (FH) Susanne Weber și StB Dipl.-Finw. (FH) Michael Heuser, WTS Steuerberatungsges. mbH

| În 2014, reforma cheltuielilor de călătorie a schimbat complet tratamentul fiscal al meselor oferite angajaților. Noile reguli de reducere a indemnizației de masă și de impozitare a prestațiilor fără numerar se aplică și măsurilor de formare suplimentară în afara primului loc de muncă. Impozitarea meselor la evenimente interne la sediul companiei nu este reglementată în mod clar. Articolul prezintă soluții posibile pentru tratarea corectă a impozitului pe salarii și vânzări. |

Conceptul de masă - demarcarea de comoditate

Autoritățile fiscale nu definesc termenul de masă nici în lege, nici în orientări. Conform informațiilor referitoare la impozitul pe venit H 8.1 alin. 7, acestea includ toate alimentele care sunt utilizate în mod normal pentru nutriție, inclusiv băuturile obișnuite. Mâncărurile reci, gustările, sandvișurile sau mâncărurile cu degetele și nu doar mâncărurile calde sunt, prin urmare, mese.

NOTĂ PRACTICĂ Așa-numitele atenții, cum ar fi băuturile (cafea, băuturi răcoritoare) și bunurile de lux (fructe, dulciuri) care sunt lăsate pentru consum în companie nu sunt considerate mese (R 19.6, Paragraful 2, Clauza 1 din liniile directoare privind impozitul pe venit [LStR]).

Tratamentul impozitului pe vânzări

Livrarea de alimente și băuturi pentru consum imediat este un alt serviciu (BMF, scrisoare din 20 martie 2013, Az. IV D 2 - S 7100/07/10050-06; apel nr. 131063; secțiunea 3.6. Decret de aplicare [UStAE]). Când vine vorba de impozitul pe vânzări, se face distincția între mese și cadouri:

Depunerea de bare Atenții nu conduce la un schimb impozabil de servicii între angajator și angajat și, prin urmare, este irelevant în scopuri de impozitare pe vânzări (Secțiunea 1.8. Para. 3 UStAE). Cu toate acestea, angajatorul are în general deducerea impozitului la intrare din achiziționarea acestor bunuri în conformitate cu activitatea sa generală.

Aceleași principii se aplică meselor care sunt servite pentru a promova procesele operaționale de lucru, de exemplu cu ocazia și în timpul sarcinilor sau întâlnirilor extraordinare de lucru (Secțiunea 1.8. Para. 4 Nr. 11 UStAE).

"Mese „normale” la primul loc de muncă reprezintă - indiferent de valoare - taxe pe valoare gratuită (secțiunea 3 (9a) nr. 2 UStG).

Angajatorul nu are dreptul la o deducere a impozitului pe intrare din factura de cumpărare deoarece serviciul nu este atribuit companiei (Secțiunea 15.15. Paragraful 1 UStAE). În schimb, nici impozitul pe valoare nu este impozitat (secțiunea 1.8. Paragraful 4a UStAE).

În cazul meselor gratuite în cadrul Activități externe trebuie diferențiată în funcție de valoarea mesei livrate.

- O masă „normală” (preț de până la 60 de euro brut) nu ar trebui să fie impozabilă (Secțiunea 1.8. Paragraful 13 Sentința 2 UStAE). Acest lucru se aplică și în cazul în care angajatul plătește parțial pentru masă reținând prestații non-cash, reducând indemnizația de masă sau altele asemenea (Secțiunea 1.8 Paragraful 13 Clauza 3 UStAE, acolo reglementată în mod explicit pentru micul dejun, în opinia noastră transferabilă la prânz și cină). Angajatorul are aici deducerea impozitului pe intrare în funcție de activitatea sa generală.

- Dacă valoarea mesei depășește 60 de euro brut (masă recompensă), valoarea este, în general, gratuită. Deoarece masa nu este alocată companiei, nu există nicio deducere a impozitului pe intrare. În schimb, nu se aplică nicio taxă pe valoarea adăugată.

Tratamentul impozitului pe salarii în detaliu (cu impozitul pe vânzări)

Pentru a determina valoarea fiscală a unei mese, trebuie luate în considerare atât ocazia, cât și valoarea mesei.

Mesele la primul loc de muncă

Mesele pe care angajatorul le acordă angajatului în afara activităților de divertisment legate de afaceri (secțiunea 4 (5) nr. 2 EStG) duc, în general, la un beneficiu pecuniar impozabil. Cu toate acestea, există două excepții care nu conduc la impozitul pe venit:

Mese pe care angajatorul le acordă cu ocazia și în timpul muncii extraordinare și a căror valoare nu depășește 40 de euro brut. Din 2015 această limită urmează să crească la 60 de euro (proiectul LStÄR 2014). Munca extraordinară se acordă atunci când munca trebuie făcută cu scurt timp sau are loc pe neașteptate.

Mesele oferite de angajator, deoarece acestea servesc la organizarea fluxului de lucru într-un mod favorabil. Acest lucru se poate întâmpla atunci când o întâlnire este întreruptă doar pentru a lua masa.

Angajații sunt instruiți în biroul angajatorului pentru a introduce un nou software.

Evenimentul durează de la 9 a.m. la 1 p.m. Ulterior, angajații primesc un bufet cald care este livrat de un furnizor extern.

Alternativ, evenimentul se încheie la ora 14:00. La ora 12, sesiunea de antrenament este întreruptă pentru o scurtă pauză, timp în care se livrează sandvișuri.

Soluţie: Prânzul cald duce la un beneficiu monetar pentru angajați. Nu este reglementat modul în care trebuie determinat acest lucru. În opinia noastră, masa poate fi evaluată ca o masă zilnică de cantină cu valoarea oficială a plății non-numerar în prezent de 3,00 euro pe angajat (secțiunea 8 (2) teza 6 EStG) și salarii impozitate la o cotă forfetară de 25 la sută și fără asigurări sociale (secțiunea 40 (2) nr. Legea impozitului pe venit, secțiunea 1 paragraful 1 clauza 1 nr. 3 SvEV). În ceea ce privește impozitul pe vânzări, există taxe gratuite pe valoare care nu sunt impozitate. Nu există nicio deducere a taxei de intrare din cumpărarea bufetului.

Dacă se servesc sandvișuri în locul bufetului, astfel încât antrenamentul să nu trebuiască să fie întrerupt pentru o pauză mai lungă de prânz, în opinia noastră, acest aranjament mai favorabil al fluxului de lucru prezintă în primul rând un interes operațional, astfel încât să nu existe niciun beneficiu monetar. Deși rulourile sunt considerate o masă, livrarea lor este, de asemenea, irelevantă pentru impozitul pe vânzări datorită dobânzii operaționale (Secțiunea 1.8. Para. 4 Nr. 11 UStAE). Deducerea impozitului la intrare rămâne la latitudinea angajatorului.

NOTĂ PRACTICĂ Autoritățile fiscale intenționează să revizuiască scrisoarea BMF privind reforma cheltuielilor de călătorie. Este de sperat că problema furnizării meselor va fi, de asemenea, reglementată mai detaliat.

Mesele cu ocazia și în timpul unei activități externe

Dacă angajatul primește de la angajator în timpul unei călătorii de afaceri - sau de la un terț la cererea angajatorului (BMF, scrisoare din 30.9.2013, Az. IV C 5 - S 2353/13/10004; apel nr. 133156, Rz. 63) - o masă, trebuie să se distingă în termeni de valoare:

Dacă prețul, inclusiv impozitul pe vânzări, nu depășește 60 de euro, masa trebuie evaluată la valoarea oficială în natură (în 2014 pentru micul dejun 1,63 euro, pentru prânz sau cină 3,00 euro fiecare).

Dacă se depășește limita de 60 de euro, masa trebuie impozitată la valoarea sa efectivă ca beneficiu monetar.

În cazul în care angajatul poate solicita o indemnizație de masă fără impozite, indemnizația de masă trebuie redusă datorită furnizării de mese. În schimb, în schimb, prestația fără numerar nu este impozitată ca o prestație în natură. Dacă se depășește limita de 60 EUR, beneficiul monetar trebuie întotdeauna impozitat la valoarea sa reală.

Angajatorul susține un seminar pentru forța de vânzări într-un hotel de conferințe. Prima zi începe cu o cină împreună. În a doua zi, angajații din hotel primesc micul dejun și prânzul, seara sunt invitați de un angajator la un restaurant de lux. Evenimentul se încheie în a treia zi după micul dejun. Prețul meselor la hotelul de conferință nu depășește limita de 60 de euro; pentru cină în restaurant, se plătește în medie 90 de euro brut pe angajat.

Soluţie: Mesele oferite în timpul seminarului sunt organizate de angajator. Pentru angajații participanți, care au dreptul la o indemnizație (redusă) de masă, mesele sub limita de 60 euro pot fi evaluate la valoarea în natură și nu trebuie să fie impozitate pe salariu. Pentru cina peste limita de 60 de euro, valoarea brută reală de 90 de euro trebuie impozitată pe salarii.

NOTĂ PRACTICĂ Dacă masa depășește limita de 60 de euro, autoritățile fiscale nu cred că alocația pentru masă trebuie redusă. Mulți angajatori îl vor reduce, totuși, pentru că nu vor să plătească o indemnizație zilnică în plus față de masă. Angajatul poate solicita apoi diferența dintre indemnizația fără impozite pentru mese și rambursarea fără impozite pentru mese ca cheltuieli legate de venituri.

Întrucât toți participanții la seminar - indiferent de durata absenței - se află într-o călătorie de afaceri, mesele obișnuite de până la 60 de euro brute nu reprezintă nicio taxă pe valoarea adăugată (Secțiunea 1.8. Paragraful 13 Sentința 2 UStAE). Angajatorul are, în general, dreptul la deducerea taxei de intrare din facturile de cumpărare. În ceea ce privește cina neobișnuită în valoare de 90 de euro, există o taxă de evaluare gratuită, dar aceasta nu este impozitată, deoarece angajatorul nu are nicio deducere a impozitului din intrare din cauza cesiunii către sectorul privat.

Notă | Dacă un angajat nu poate solicita o indemnizație de masă fără impozite (redusă) - absența mai puțin de opt ore sau după expirarea perioadei de trei luni - valoarea în natură trebuie impozitată pe salarii ca un beneficiu monetar (posibilă o rată forfetară de 25%).

Angajații din alte locații participă, de asemenea, la instruirea din Exemplul 1, dar sunt absenți de acasă și de la primul loc de muncă pentru mai puțin de opt ore.

Soluţie: Pentru acești angajați există o masă oferită de angajator în timpul unei călătorii de afaceri, care urmează să fie tratată după cum urmează:

În cazul sandvișurilor din timpul antrenamentului, este o masă care servește la organizarea fluxului de lucru într-un mod favorabil. În opinia noastră, impozitul pe salarii poate fi omis. În ceea ce privește impozitul pe vânzări, livrarea rolelor în timpul pauzei nu are consecințe.

Dacă se servește un bufet cald la sfârșitul evenimentului, beneficiul oficial non-numerar va fi impozitat, de preferință fără asigurări sociale, cu o rată de impozitare a salariului fix de 25%. În ceea ce privește impozitul pe vânzări, există taxe pe valoarea adăugată impozabile care, totuși, nu declanșează impozitul pe vânzări pentru participanții externi. Se reține deducerea impozitului la intrare pentru rulouri.

Mesele la seminarii de la organizatori externi

Adesea, prețul unui seminar include și costul cateringului pentru participanții la seminar. Întrucât alimentația este de obicei o masă, aceasta trebuie considerată inițiată de angajator (BMF, scrisoarea din 30.9.2013, marja nr. 63). Prin urmare, principiile pentru mesele din călătoriile de afaceri trebuie aplicate în consecință.

Angajatorul suportă costurile unui seminar TVA organizat de un organizator extern de seminar pentru contabilul său. Prețul seminarului de 490 de euro include, de asemenea, costurile pentru băuturi de conferință, pauze de cafea și o gustare la prânz. Seminarul durează între orele 9:00 și 17:00.

Soluţie: Băuturile conferinței și pauzele de cafea nu contează ca o atenție asupra salariilor. Gustarea de la prânz trebuie considerată o masă și, în general, evaluată la valoarea oficială în natură.

NOTĂ PRACTICĂ În cazul cateringului seminarului normal, limita de 60 de euro este de obicei respectată. În caz de îndoială, trebuie estimat dacă a fost depășită limita valorică (scrisoarea BMF din 30.9.2013, marja nr. 66).

Pentru tratamentul fiscal corect, trebuie făcută din nou o distincție:

Dacă angajatul lipsește de acasă și de la primul loc de muncă pentru mai mult de opt ore în ziua seminarului, indemnizația de masă trebuie redusă din cauza oferirii de mese. Impozitarea valorii în natură poate fi apoi omisă.

În cazul în care angajatul lipsește cel mult opt ore, prestația în natură trebuie impozitată ca prestație în natură. Este posibilă o rată fixă de 25% și libertatea de securitate socială.

Deoarece angajatul este departe de un seminar organizat extern, mesele gratuite pentru el, a căror valoare nu depășește 60 euro brut, nu reprezintă taxe pe valoarea gratuită care fac obiectul taxei pe valoarea adăugată (Secțiunea 1.8. Paragraful 13 Sentința 2 UStAE). Deducerea taxei de intrare este reținută din costurile mesei incluse în prețul seminarului.

Important | În cazul seminariilor gratuite, cateringul trebuie tratat ca divertisment de afaceri din punctul de vedere al organizatorului (BFH, hotărârea din 18 septembrie 2007, Az. I R 75/06; recuperare nr. 073962). Întrucât invitația la o masă de la o terță parte nu trebuie considerată o masă oferită de angajator, nici indemnizația de masă nu trebuie redusă, nici un beneficiu monetar nu este impozitat.

Contribuție „Efectele asigurării meselor asupra noii alocații de masă”, LGP 1/2014, pagina 4; în arhiva de pe lgp.iww.de

mai multe despre subiect

Buletin informativ LGP

Abonați-vă la toate contribuțiile LGP ca serviciu gratuit prin e-mail. > mai mult