R; schema de impozitare non-r; așa-numiții locuitori; Schumacker

Persoanele cu domiciliul în afara Franței, care obțin tot sau aproape întregul venit din Franța, sunt asimilate rezidenților fiscali francezi și, prin urmare, sunt supuși impozitului pe venit în aceleași condiții ca și rezidentul fiscal francez.

Într-o decizie din 14 februarie 1995, CJEC (acum CJUE) a considerat că este contrară libertății de circulație a lucrătorilor (articolele 45 și 49 din TFUE) reglementarea unui stat membru „care impune un lucrător care este național al unui alt stat membru, care locuiește în acest din urmă stat și desfășoară o activitate ca persoană angajată pe teritoriul primului stat, mai mult decât un lucrător care locuiește pe teritoriul primului stat și ocupă același loc de muncă acolo, atunci când (.) cetățeanul celui de-al doilea stat își derivă veniturile total sau aproape exclusiv din activitatea desfășurată în primul stat și nu percepe în cel de-al doilea stat venituri suficiente pentru a fi supus unui impozit acolo permițând să țină cont de situația familiei ”(CJEC 14 februarie 1995 Schumacker, cauza C-279/93).

Cu alte cuvinte, conform acestei decizii, un rezident al statului membru A trebuie tratat în același mod, din punct de vedere fiscal, ca rezident al statului membru B atunci când primul este într-o situație. Comparabil cu cel al celui de-al doilea, atâta timp cât își obține toate sau aproape toate veniturile din statul membru B.

Pentru evidență, persoanele care nu au domiciliul în Franța sunt supuse doar unui răspundere fiscală limitată în Franța, adică nu sunt impozabile în Franța, sub rezerva convențiilor fiscale internaționale, asta datorită singurului venit din sursa franceză (adică venituri enumerate în mod exhaustiv la articolul 164 B din CGI). Spre deosebire de regimul aplicabil rezidenților francezi, acești contribuabili nu poate deduce nicio taxă din venitul lor global.

Modalitățile de impozitare a rezidenților non-Schumacker au fost specificate de autoritățile fiscale într-o instrucțiune din 13 ianuarie 2012, preluată de la BOFiP. În acest context, administrația fiscală a indicat că Nerezidenții Schumacker au fost asimilați persoanelor cu domiciliul în Franța în scopuri fiscale, în sensul legislației interne (adică același tratament ca un rezident în ceea ce privește impozitarea veniturilor lor mondiale), dar că au rămas legați de o obligație fiscală limitată pentru aplicarea tratatelor fiscale internaționale (adică ca nerezident, din acest punct de vedere).

Condiții de asimilare a nerezidenților Schumacker cu contribuabilii domiciliați în Franța

Caz general de asimilare

Asimilarea nerezidenților Schumacker de contribuabilii cu domiciliul în Franța este presupus, când sunt îndeplinite următoarele trei condiții:

domiciliat într-un alt stat membru al Uniunii Europene (UE) sau într-un stat parte la Spațiul Economic European care a încheiat un tratat fiscal cu Franța, care include o clauză de asistență administrativă în vederea combaterii fraudei sau a evaziunii fiscale

A lui Venituri din surse franceze sunt mai mari sau egale cu 75% din venitul său impozabil la nivel mondial, în conformitate cu recomandarea Comisiei Europene din 21 decembrie 1993, referitoare la impozitarea anumitor venituri obținute de nerezidenți într-un alt stat membru decât cel al acestora şedere.

Pentru aplicarea acestei condiții, veniturile din surse franceze în sensul articolului 164 B din CGI sunt considerate a fi derivate dintr-o activitate desfășurată în Franța, veniturile scutite nefiind luate în considerare.

Venitul impozabil la nivel mondial include toate veniturile din surse franceze și veniturile din surse străine primite de contribuabil, înregistrate în declarația sa de impozitare din țara sa de reședință și reținute pentru calcularea ratei efective sau acordarea dreptului la un impozit pe credit.