Regim fiscal pentru cheltuielile legate de crearea sau achiziționarea de site-uri web de către

HERVE LE FLOC'H-LOUBOUTIN | 30.05.2003

fiscal

INSTRUCȚIUNI FISCALE NR. 4-C-4-03 - DIRECȚIA GENERALĂ DE IMPOZITE - BO DIN 9 MAI 2003 - NOR: BUD F 03 10 021 J

Scopul acestei instrucțiuni este de a specifica regimul fiscal pentru cheltuielile legate de crearea sau achiziționarea de site-uri web de către companii.

În conformitate cu jurisprudența Consiliului de Stat (CE din 21 august 1996, cererea nr. 154-488, SA Sife), cheltuielile pentru crearea sau achiziționarea de site-uri web au ca rezultat, în principiu, introducerea unui nou articol în activele companiei și, prin urmare, nu pot fi incluse în cheltuielile deductibile.

Cu toate acestea, cheltuielile de creare sau achiziție de site-uri similare cheltuielilor suportate de o companie pentru crearea sau achiziționarea de software sunt supuse regulilor aplicabile pentru aceste operațiuni.

Pe de altă parte, costurile legate de crearea sau achiziționarea unui nume de domeniu constituie, în principiu, elemente intangibile care nu sunt amortizabile, întrucât drepturile atașate înregistrării numelui nu sunt limitate în timp și că efectele sale benefice asupra exploatației să nu se încheie la o anumită dată, în mod normal previzibilă la momentul creării sau achiziției sale.

1. În general, toate evoluțiile următoare se referă la cheltuieli suportate în legătură cu crearea de site-uri web (site-uri web), care pot fi defalcate după cum urmează:

- site: site accesibil de toți cei conectați la rețeaua globală „Web”;

- site intranet: site accesibil numai angajaților unei companii sau unei administrații conectate la rețeaua sa internă;

- site extranet: site intranet pe care întregul sau o parte din conținut poate fi accesat fie de internet de către utilizatori identificați, fie de un alt intranet.

2. Un site „Web” poate fi definit ca o creație multimedia complexă care asociază elemente eterogene, cum ar fi texte, sunete, imagini și software într-un mod interactiv.

„Site-ul web” se caracterizează prin:

- elemente necorporale care corespund instrucțiunilor programului necesare prelucrării informațiilor (imagini, sunete, texte);

- elemente fizice alcătuite din computerele sau serverele utilizate ca suport material pentru site.

3. Ca regulă generală, constituirea unui site „Web” presupune:

- crearea sau achiziționarea site-ului în sine;

- încheierea de contracte de acces la rețea și găzduire;

- crearea sau achiziționarea unui nume de domeniu și angajamentul acestuia.

4. Detaliile de mai jos se referă la tratamentul fiscal al cheltuielilor suportate de o companie pentru crearea, achiziționarea și operarea unui site în cont propriu și nu abordează costurile suportate de o companie pentru realizarea unui site în numele unui terț parte.

Capitolul 1: realizarea, achiziționarea site-ului

A. cheltuieli suportate de companie pentru crearea unui „site web”

I. Situația normelor contabile

Până în prezent nu sunt furnizate detalii cu privire la tratamentul contabil al acestor cheltuieli.

5. Cu toate acestea, Consiliul Național de Contabilitate elaborează în prezent un aviz cu privire la tratamentul contabil al costurilor de creare a unui „site web”. Proiectul de aviz prevede în starea actuală că cheltuielile pentru crearea site-urilor „Web” sunt considerate active imateriale de îndată ce cheltuielile atribuibile activului fix în cauză pot fi evaluate în mod fiabil și că acest activ va crea beneficii economice viitoare. Ca atare, acestea trebuie înregistrate ca active fixe pentru costul de achiziție sau de producție. În caz contrar, aceste cheltuieli sunt considerate cheltuieli imediat deductibile.

Proiectul prevede, de asemenea, că cheltuielile pentru crearea de site-uri pasive - destinate furnizării de informații despre companie - trebuie recunoscute ca cheltuieli atunci când acestea nu participă la sistemele de informații și comerciale ale companiei.

6. Procesul de creare a unui site este în general împărțit în mai multe etape:

faza preliminară de cercetare: cheltuielile vizate includ în special determinarea obiectivelor și funcționalităților site-ului, identificarea echipamentului adecvat, tratarea problemelor juridice preliminare, identificarea resurselor interne pentru proiectarea site-ului.

Aceste cheltuieli suportate în amonte de crearea site-ului trebuie incluse în cheltuielile anului în care sunt suportate.

Costurile de cercetare recunoscute inițial ca cheltuieli, legate de un proiect care are ca rezultat crearea unui site „Web”, nu pot fi ulterior reintegrate în costul de dezvoltare al site-ului înregistrat în active.

faza de dezvoltare și producție: cheltuielile vizate includ în special obținerea și înregistrarea unui nume de domeniu, achiziționarea sau dezvoltarea hardware-ului și software-ului de operare care se referă la funcționalitatea de implementare a site-ului, achiziționarea sau dezvoltarea de software specific, costurile graficului proiectarea paginilor site-ului, documentația tehnică.

Aceste cheltuieli trebuie capitalizate în măsura în care sunt îndeplinite condițiile care permit includerea proiectului ca imobilizare necorporală (a se vedea nr. 5).

faza de funcționare: cheltuielile în cauză includ în special instruirea angajaților care participă la întreținerea site-ului, actualizarea graficelor site-ului, plata redevențelor pentru utilizarea numelui de domeniu.

Aceste cheltuieli suportate după finalizarea sau achiziționarea site-ului constituie taxe, cu excepția cazului în care se adaugă pe site funcții sau caracteristici noi.

II. Tratamentul fiscal (cu excepția obținerii și înregistrării numelui de domeniu)

7. Cheltuielile efectuate în timpul fazei preliminare de cercetare sunt supuse deducerii fiscale imediate.

8. Cheltuielile efectuate în contextul fazei de dezvoltare și producție a site-ului trebuie, cu excepția celor referitoare la obținerea și înregistrarea unui nume de domeniu, să fie asimilate din punct de vedere fiscal. Cheltuieli pentru proiectarea software-ului utilizat pentru propriile nevoi ale companiei.